Tax Potential of Agro-Industrial Regions (on the example of Krasnodar Krai and Rostov Oblast)

Агропромышленный комплекс (АПК) включает 3 основные сферы: производство средств для сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности (техника, минеральные удобрения), сельское хозяйство (растениеводство, животноводство), переработка и хранение, транспортировка и реализация сельскохозяйственной продукции (пищевая и легкая промышленность, торговля и общественное питание), инфраструктуру (производственную, социальную, сервисную, научную, информационную). 

Как и другие отрасли, сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство (далее по тексту — сельское хозяйство) имеет также проблемы в своем развитии, такие как:

1) неравномерность развития отраслей внутри комплекса;

2) изношенность основных средств, недостаток передовых технологий;

3) неравномерное размещение сельскохозяйственного производства по регионам из-за природно-климатических условий;

4) сохраняющаяся зависимость от импорта отдельных видов техники и технологий.

Правительством РФ

1) базовый — предполагает рост объема производства продукции АПК к 2030 г. не менее чем на 25% против 2021 г., увеличение экспорта не менее чем в 1,5 раза;

2) консервативный — предполагает среднегодовой рост объема производства на уровне 1,5% при реализации текущих программ Минсельхоза России. 

Как и для всей экономики, важное значение для развития отрасли и решения указанных задач имеет налоговый потенциал, использование налоговых инструментов, направленных на:

– формирование конкурентной среды (льготные условия налогообложения);

– стимулирование инвестиций, капвложений;

– поддержку научно-технического прогресса;

– повышение занятости и качества жизни населения.

Под налоговым потенциалом региона (НПР) подразумевается максимально возможный объем налоговых поступлений, достигаемый регионом с учетом имеющихся ресурсов и факторов производства в условиях действующего налогового законодательства. На величину НПР влияют факторы:

1) внешние (природно-климатические условия, географическое положение, действующая налоговая политика):

2) внутренние (налоговая, инвестиционная политики региона, социально – экономическая направленность региона);

3) структура валовой добавленной стоимости;

4) уровень социально-экономического развития региона. 

На величину НП влияют факторы производства, влияющие на налоговую базу:

– производственные;

– инвестиционные;

– трудовые;

– сырьевые;

– структура экономики;

– инфляционные процессы.

Под влиянием вышеуказанных факторов агропромышленные регионы страны занимают различные положения в социально-экономическом развитии. В тройке бессменных лидеров находятся Ростовская область, Краснодарский край, которые еще в советские времена считались «житницей» России. Топ-10 российских регионов обеспечили 68% от всего экспорта продукции АПК в 2024 г. в сумме 43,5 млрд. долл. Первое место занимает Ростовская область, обеспечивая 20% от общего объема аграрного экспорта России. Основной продукцией на экспорт является пшеница (63%), подсолнечное масло (15%). В агроэкспорте Краснодарского края преобладают зерновые, в основном пшеница (49%), а также масложировая продукция.

Величина налогового потенциала зависит также от применяемой методики расчета. Единой общепринятой методики расчёта налогового потенциала региона нет. Не ставя в настоящем исследовании целью изучение методик расчета НП, отметим вкратце наиболее распространенные подходы:  

– по величине потенциалов отдельных налогов;

– по сумме основных бюджетообразующих налогов;

– о фактическим поступлениям налогов, сборов;

– метод прямого счета (определяется потенциал по каждому налогу);

– метод упрощенного счета (расчет ведется по основным 10 налогам);

– метод экспертных оценок (при невозможности применения с использованием количественных методов); 

– методика С.Н.Алехина (суммирование фактических поступивших налогов и налоговой задолженности с вычетом отсроченных или приостановленных к взысканию платежей).

В научной литературе выделяют 3 основных метода определения НП:

1) метод исторических данных (ИД) — по данным о поступлении налогов. Метод является наиболее точным, «отличается простотой, поскольку данные для расчета публикуются в официальных статистических источниках. Расчет налогового потенциала данным методом наглядно показывает, какую сумму налоговых поступлений регион смог бы получить, если бы им были предприняты меры по раскрытию дополнительного налогового потенциала»

2) метод макроэкономических показателей (МЭК);

3) метод репрезентативной налоговой системы (РНС), потенциал оценивается как произведение репрезентативной налоговой ставки (единой для региона) на показатель региональной налоговой базы.  

Цель исследования — разработка предложений и направлений, обеспечивающих повышение эффективности деятельности предприятий АПК на основе налогового регулирования, повышения налогового потенциала.

Задачи исследования — анализ налогообложения аграрного сектора экономики. В статье применены методы исследования: анализ и синтез, табличный, группировка, сравнение, обобщение, коэффициентный метод. Налоговый потенциал рассматривается в тесной связи с другими видами потенциалов, прежде всего, с производственным (ресурсный, трудовой, финансовый, природный и др.). Информационной базой исследования явились официальные данные Росстата, отчетные данные ФНС России о налоговых базах по основным налогам, данные сети Интернет, публикации авторов по исследуемой теме.

В качестве объекта исследования выбраны регионы ЮФО: Краснодарский край и Ростовская область.

«Краснодарский край обладает значительным потенциалом для привлечения инвестиций, однако существующие проблемы в инфраструктуре, налоговой политике и административных барьерах сдерживают этот процесс. Особенно остро стоит вопрос недостаточной доступности инженерной инфраструктуры в удаленных территориях, что ограничивает возможность реализации крупных инвестиционных проектов»

«Повышение эффективности функционирования и развития крестьянских (фермерских) хозяйств в Ростовской области будет способствовать решению продовольственной проблемы, повышению уровня жизни сельского населения, снижению цен на сельскохозяйственную продукцию, увеличению доходов фермеров, что создает источник для расширенного воспроизводства и социального обеспечения работников»

В начале исследования рассмотрим данные о производстве основных видов сельхозпродукции в КФХ регионов ЮФО (таблица 1). 

Согласно данным таблицы 1, в 2023 г. в сравнении с 2021 г.:   

1) в производстве зерна в КФХ доля ЮФО в РФ уменьшилась с 35,9 до 35,0%, доля Краснодарского края с 13,9 до 10,6%, доля Ростовской области увеличилась с 13,6 до 14,3%;

2) в производстве сахарной свеклы доля ЮФО уменьшилась с 42,2 до 30,5%, доля Краснодарского края с 35,6 до 25,2%, доля Ростовской области с 6,6 до 5,3%;

3) в производстве молока доля ЮФО уменьшилась с 12,9 до 12,6%, доля о края увеличилась с 3,3 до 3,5%, доля Ростовской области уменьшилась с 4,6 до 4,4%;  

4) в производстве продукции сельского хозяйства в хозяйствах всех категорий доля ЮФО уменьшилась с 18,1 до 17,6%, Краснодарского края с 7,2 до 6,9%, доля Ростовской области осталась неизменной (5,3%); по итогам 2023 г. ЮФО занимает 3 место, Краснодарский край 1 место, Ростовская область 2 место в общероссийских показателях;

5) по итогам 2023 г. в продукции сельского хозяйства доля растениеводства составляет по ЮФО 22,6%, по Краснодарскому краю 9,2%, Ростовской области 6,8%, продукция животноводства – соответственно 11,5%; 4,1% и 3,5%;

6) в валовом сборе зерна в хозяйствах всех категорий (в весе после доработки) доля ЮФО уменьшилась с 29,0 до 27,6% (1 место в 2023 г.), доля Краснодарского края с 12,2 до 9,6% (2 место в 2023 г.), доля Ростовской области осталась неизменной (11,2%, 1 место в 2023 г.).  

Основные социально-экономические показатели регионов приведены в таблице 2.

В начале обсуждения данных таблицы 2 напомним, что в РФ в 2023 г. 8 федеральных округов, 89 субъектов РФ. Соответственно, на 1 округ приходится в среднем 12,5%, на 1 регион — 1,12% показателей.

Южный федеральный округ в 2023 г., имеет 11,37% всего населения страны (3 место), среднегодовую численность занятых 11,1% всех занятых по РФ, по среднедушевым денежным доходам населения занимает 5 место, по среднемесячной заработной плате 7 место, доля округа в ВВП в 2022 г. составляет 7,1%, ВРП на душу населения составляет 61,4% от показателя по РФ, доля в сельском хозяйстве в структуре добавленной стоимости 10,6%, доля инвестиций в основной капитал 6,7%, по инвестициям на душу населения занимает 7 место, доля инвестиций в сельское хозяйство 4,1% от общей суммы инвестиций по округу, доля в основных фондах по РФ 8,2% (5 место), в сельском хозяйстве находятся лишь 3,1% основных фондов округа, степень износа основных фондов составляет 46,3%, в том числе в сельском хозяйстве 47,0%. 

Краснодарский край в 2023г. имеет 3,99% населения страны (3 место), 4,0% численности занятых, 8,2% занятых в сельском хозяйстве, по среднедушевым денежным доходам населения занимает 16 место, по среднемесячной заработной плате 37 место, по величине ВРП на душу населения 32 место, доля округа в ВВП 3,1%, доля добавленной стоимости в сельском хозяйстве 9,6%, доля округа в инвестициях 2,5%, по величине инвестиций на душу населения край занимает 41 место, доля инвестиций в основной капитал в общей величине инвестиций по краю составляет 1,3%, доля края в основных фондах 3,6% (6 место), в сельском хозяйстве находятся 3,4% всех основных фондов края, степень износа основных фондов составляет 42,9%, в том числе в сельском хозяйстве 48,8%. 

Ростовская область по итогам 2023 г. по доле численности населения занимает 6 место (2,84%), доля среднегодовой численности занятых составляет 2,9%, в сельском хозяйстве занято 10,5% всех занятых по области, по величине среднедушевых денежных доходов населения область занимает 26 место, по среднемесячной заработной плате 57 место, по ВРП на душу населения 49 место, доля области в ВВП составляет 1,7%, в величине инвестиций 1,9%, по инвестициям на душу населения область занимает 38 место, 4,1% инвестиций по области вложено в сельское хозяйство, доля области в величине основных фондов 1,8% (10 место), 2,9% всех основных фондов области находятся в сельском хозяйстве, степень износа основных фондов составляет 44,6%, в том числе в сельском хозяйстве 48,8%.  

В Коновалов выделяет 2 направления развития налогового потенциала: увеличение инвестиционной привлекательности и увеличение налоговой базы

Л. Брянцева отмечает присущие сельскому хозяйству проблемы, такие как «высокая капиталоемкость производства, потребность технологических процессов в дорогостоящих ресурсах, включая природные, кадровые и информационные, длительность производственного и финансовых циклов, что в итоге приводит к недостаточной доходности инвестиций в такие отрасли и, как следствие, их сниженной привлекательности по сравнению с торговлей, сферой услуг, отраслями высоких технологий и рядом других»

Показатели деятельности организаций в 2023 г. приведены в таблице 3.

Согласно данным таблицы 3, 

1) доля организаций в сельском хозяйстве в общем количестве организаций в 2023 г. незначительна: по РФ 2,6%, ЮФО 3,6%, Краснодарскому краю 3,1%, Ростовской области 3,3%; при этом доля организаций в ЮФО в показателе по РФ составляет 8,1%, в том числе в сельском хозяйстве 11,0%; 35,6% сельхозорганизаций ЮФО расположены в Краснодарском крае, 22,8% — в Ростовской области;

2) доля сельского хозяйства в общем  обороте организаций незначительна: по  РФ 1,7%, ЮФО 3,6%, Краснодарскому краю 4,1%, Ростовской области 3,4%; при этом доля сельского хозяйства ЮФО в показателе по РФ составляет 11,4%, в обороте сельского хозяйства по ЮФО доля Краснодарского края  61,5%, Ростовской области 25,5%;        

3) доля сальдированного финансового результата ЮФО в показателе по РФ составляет 4,5%, в показателе по ЮФО доля Краснодарского края 59,3%, Ростовской области 19,7%;

4) доля убыточных организаций в сельском хозяйстве ниже, чем показатель в целом по экономике, при этом доля убыточных организаций в сельском хозяйстве по ЮФО 23,6%, Краснодарскому краю 23,5%, Ростовской области 19,4%; 

5) доля работающих в секторе МСП незначительна: по РФ 3,6%, ЮФО 7,2%, Краснодарскому краю 5,9%, Ростовской области 7,0%; доля работающих в секторе МСП по ЮФО в показателе по РФ составляет 16,0%, от показателя ЮФО доля Краснодарского края 28,1%, Ростовской области 31,7%.

Доля ЮФО в показателе «оборот малых предприятий» составляет 7,2% от показателя по РФ, при этом 39,1% оборота по ЮФО обеспечивается Краснодарским краем, 35,4% Ростовской областью. Доля оборота в сельском хозяйстве ЮФО в показателе по РФ составляет 17,1%, в обороте сельского хозяйства по ЮФО доля Краснодарского края и Ростовской области составляет по 34,0%.   

Оборот на одно предприятие в 2023 г. составляет по РФ 82183,0 тыс. руб., в том числе в сельском хозяйстве — 52632,0 тыс. руб., причем показатель оборота на 1 предприятие в сельском хозяйстве по РФ превышает показатель по ЮФО на 3,2%, в том числе по Краснодарскому краю на 78,3%, Ростовской области на 15,5%.

Оборот на 1 работника на малом предприятии по РФ составляет 6221,7 тыс. руб., в том числе в сельском хозяйстве 3988,9 тыс. руб. (по ЮФО — 4250,4 тыс. руб., Краснодарском крае — 5085,2 тыс. руб., Ростовской области — 4607,1 тыс. руб.). 

Вышеприведенные показатели, характеризующие объем производства, обеспечили бюджет соответствующими доходами (таблица 4).

Как следует из данных таблицы 4, в 2024 г. в сравнении с 2021 г.:

1) налоговые доходы КБ РФ увеличились на 52,5%, ФБ на 56,8%, КБС РФ на 47,3%, что привело к увеличению доли ФБ в КБ РФ с 55,0 до 56,6%, снижению доли КБС РФ в КБ РФ с 45 до 43,4%; в налоговых доходах КБ РФ доля ресурсных налогов увеличилась с 53,6 до 60,0% (на что повлияло введение налога на дополнительный доход), доля НДС уменьшилась с 37,4 до 36,0%, доля налога на прибыль с 10,0 до 9,4%; 

2) в налоговых доходах КБС РФ доля налога на прибыль уменьшилась с 35,8 до 30,9%, доля НДФЛ увеличилась с 37,9 до 43,1%, доля имущественных налогов уменьшилась с 11,4 до 9,9%, доля налога на совокупный доход увеличилась с 6,2 до 7,9%; 

3) в налоговых доходах ЮФО доля налога на прибыль уменьшилась с 27,3 до 24,1%, доля НДФЛ увеличилась с 37,7 до 41,5%, доля имущественных налогов уменьшилась с 15,4 до 12,5%, доля налога на совокупный доход увеличилась с 11,0 до 13,4%; доля налогов, собранных в округе, зачисляемых в ФБ, уменьшилась с 41,4 до 39,1%; 

4) доля налогов, собранных в Краснодарском крае, зачисляемых в ФБ, уменьшилась с 36,3 до 29,5%; в доходах края доля налога на прибыль уменьшилась с 29,8 до 26,7%, доля НДФЛ увеличилась с 35,2 до 40,0%, доля имущественных налогов уменьшилась с 19,1 до 15,2%, доля налога на совокупный доход увеличилась с 12,9 до 15,4%; 

5) доля налогов, собранных в Ростовской области, зачисляемых в ФБ, увеличилась с 21,7 до 27,4%; в налоговых доходах области доля налога на прибыль уменьшилась с 30,1 до 25,1%, доля НДФЛ увеличилась с 41,1 до 46,4%, доля имущественных налогов уменьшилась с 14,4 до 11,4%, доля налога на совокупный доход увеличилась с 11,2 до 13,3%. 

Доля ЕСХН в величине налога на совокупный доход незначительна, при этом она уменьшается: по РФ с 2,5 до 1,6%, ЮФО с 6,7 до 4,8%, Краснодарскому краю с 6,9 до 5,1%, Ростовской области с 8,0 до 5,3%.

Налоговые доходы по видам экономической деятельности приведены в таблице 5.

Как следует из данных таблицы 5, в 2024 г. в сравнении с 2021 г.:

1) доля сельского хозяйства в налоговых доходах КБ РФ уменьшилась с 0,76 до 0,72%, в ЮФО с 3,06 до 2,91%, в Ростовской области с 4,84 до 3,38%, увеличилась в Краснодарском крае с 3,75 до 4,46%;  

2) доля федеральных налогов в сельском хозяйстве по КБ РФ составляет 74,0-77,1%, ЮФО 75,9%, Краснодарском крае 77,5–78,4%, Ростовской области 72,9-70,5; 

3) доля налога на прибыль в величине федеральных налогов по РФ уменьшилась с 18,8 до 15,5%, увеличилась по ЮФО с 6,5 до 16,1%, Краснодарском крае с 7,4 до 18,8%, Ростовской области с 7,0 до 15,3%; 

4) доля НДФЛ в величине федеральных налогов в сельском хозяйстве по РФ составляет 74,8%, по ЮФО показатель увеличился с 52,6 до 62,0%, в том числе в Краснодарском крае с 49,4 до 54,8%, Ростовской области с 53,5 до 75,5%; 

5) доля НДС в величине федеральных налогов в сельском хозяйстве уменьшилась по РФ с 5,0 до 4,0%, ЮФО с 39,6 до 20,4%, Краснодарском крае с 43,2 до 25,6%, Ростовской области с 38,4 до 8,2%; 

6) «Основным фактором формирования налогового разрыва «является наличие в регионе субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих ЕСХН и использующих освобождение от уплаты НДС ввиду малых объемов выручки, что приводит к росту разницы между НДС к возмещению и НДС к уплате. Это является объективной причиной и соответствует нормам Налогового кодекса»

7) крайне незначительна в величине федеральных налогов в сельском хозяйстве  доля акцизов, платы за природные ресурсы;

8) доля региональных налогов в налоговых доходах сельского хозяйства уменьшилась по РФ с 8,2 до 6,6%, ЮФО с 4,7 до 3,9%, Краснодарском крае с 5.3 до 3,4%, Ростовской области увеличилась с 5,1 до 5,7%; 

9) доля местных налогов в налоговых доходах в сельском хозяйстве незначительна (менее 3,0%).

Страховые взносы за анализируемый период увеличились более чем на 50,0%, при этом доля страховых взносов в сельском хозяйстве в общей их величине менее 5,0%. 

Выше указывалось, что по объективным и субъективным причинам регионы имеют различный уровень бюджетной обеспеченности. В целях выравнивания уровня социально – экономического развития отдельных регионов предоставляются дотации, являющиеся одной из форм межбюджетных трансфертов. За счет них регионы обеспечивают населению необходимый уровень жизни и предоставляют социальные гарантии. Дотации не имеют целевого характера, не предполагают возврат. 

По данным за 2024 год, в Топ-10 самых дотационных регионов входят: Республика Тыва (78,8% бюджета), Алтай (67,1% бюджета), Алтайский край (41,4%) и др. В первой десятке дотационных регионов, кроме сибирских, также регионы Северного Кавказа и Новороссии. 

Сумма дотаций регионам не является постоянной величиной, а устанавливаются на каждый год на основании расчетов федерального центра. Согласно п.6 ст. 31 БК РФ на размер дотаций влияют:

- налоговые доходы, зависящие от налоговой базы, формируемой в ходе реализации экономического потенциала региона;

- состав населения, их доходы;

- социально-экономические, географические, климатические условия;

- стоимость потребительской корзины и др.

Положительные последствия дотаций:

- с окращается разрыв в уровне бюджетной обеспеченности;

- снижается несбалансированность бюджетной системы;

- обеспечивается финансовая устойчивость регионов.

Отрицательные последствия дотаций:

- снижаются стимулы к увеличению добавленной стоимости;  

- хроническая финансовая зависимость регионов от дотаций.

Пример расчета дотаций регионам приведен в таблице 6. 

По величине налоговых доходов на душу населения по итогам 2023 г. ЮФО занимает 7 место, Краснодарский край 46 место, Ростовская область 56 место, республика Дагестан входит в число самых дотационных регионов Кавказа.

Как следует из данных таблицы 6, индекс налогового потенциала у Краснодарского края выше, у республики Дагестан — 34,0% от уровня показателя по Краснодарскому краю. При этом индекс бюджетных расходов у Дагестана -93,2%, уровень бюджетной обеспеченности — 36,2% от показателей Краснодарского края. После первого этапа выравнивания уровень бюджетной обеспеченности увеличился: по Краснодарскому краю — с 0,856 до 0,867, Ростовской области — с 0,794 до 0,820, по республике Дагестан — с 0,313 до 0,642. 

Доля безвозмездных поступлений (в составе которых значатся дотации на выравнивание) в %-ах от доходов бюджетов составляет: по Краснодарскому краю 20,1%, Ростовской области 21,5%, республике Дагестан — 70,6%. 

Как показывают расчеты, после предоставления дотаций происходит выравнивание бюджетной обеспеченности регионов, в то же время разрыв в показателях сохраняется.

По мнению У.Рошектаевой и др., «В целях развития механизма распределения налоговых доходов по уровням бюджетной системы России необходимо совершенствование системы межбюджетных отношений. Это улучшит использование бюджетных средств для решения задач, связанных с государственным стимулированием сельскохозяйственной деятельности и развития агропромышленного комплекса российской экономики»

Исследованием установлено, что в исследуемых регионах ЮФО (соответственно Краснодарский край и Ростовская область):

– низок уровень заработной платы (37 и 56 место);

– незначительна доля инвестиций на душу населения (41 и 38 место);

– высока степень износа основных фондов в сельском хозяйстве (около 50,0%);

– незначительна доля сельскохозяйственных организаций в общем их количестве (3-4%), доля сельского хозяйства в общем обороте организаций (3–4%);

– около ¼ сельскохозяйственных организаций в сельском хозяйстве убыточны;

– незначительна доля работающих в секторе МСП (не более 7,0%);

– оборот на 1 работника на малом предприятии в сельском хозяйстве ниже, чем в целом по всем предприятиям;

– в налоговых доходах КБС РФ доля имущественных (региональных) налогов не превышает 10%;

– незначительна доля налога на совокупный доход, доля ЕСХН (не более 5–7%); 

– в налоговых доходах сельского хозяйства велика доля федеральных налогов (свыше 70%), низка доля региональных налогов (не более 7%), местных налогов (не более 3%); 

– по величине налоговых доходов на душу населения ЮФО занимает 7 место, Краснодарский край 46 место, Ростовская область 56 место;

– дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности не стимулируют рост производства и увеличение налогового потенциала. 

В целях стимулирования регионов в наращивании налогового потенциала предлагается:

1) снизить степень федерализации налогов путем перезакрепления налогов по бюджетам бюджетной системы, наделив региональные и местные бюджеты налогами, налоговой базой которых является выручка от реализации продукции (НДС, налог на прибыль организаций); 

2) тем самым уменьшится доля безвозмездных поступлений, в том числе дотаций, которые не стимулируют рост производства в регионах и, соответственно, налогового потенциала, а лишь покрывает дефицит бюджета;

3) увеличится самостоятельность нижестоящих бюджетов, уменьшится их зависимость от федерального центра.

Актуальность мер по увеличению налогового потенциала регионов возрастает с 2026 г. с увеличением ставки НДС с 20 до 22%, вменением в обязанность упрощенцев платить НДС при превышении выручки 10 млн. руб. (сейчас 60 млн. руб.). В обоих случаях НДС будет зачисляться в федеральный бюджет, региональные и местные бюджеты в очередной раз никаких доходов от принимаемых мер получать не будут.