1. Введение

Агропромышленный комплекс (АПК) включает 3 основные сферы: производство средств для сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности (техника, минеральные удобрения), сельское хозяйство (растениеводство, животноводство), переработка и хранение, транспортировка и реализация сельскохозяйственной продукции (пищевая и легкая промышленность, торговля и общественное питание), инфраструктуру (производственную, социальную, сервисную, научную, информационную). 

Как и другие отрасли, сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство (далее по тексту — сельское хозяйство) имеет также проблемы в своем развитии, такие как:

1) неравномерность развития отраслей внутри комплекса;

2) изношенность основных средств, недостаток передовых технологий;

3) неравномерное размещение сельскохозяйственного производства по регионам из-за природно-климатических условий;

4) сохраняющаяся зависимость от импорта отдельных видов техники и технологий.

Правительством РФ [1] утверждена Стратегия развития агропромышленного и рыбохозяйственного комплексов РФ на период до 2030 года, в которую в феврале 2025 г. внесены изменения, согласно которым предусмотрены 2 варианта развития:

1) базовый — предполагает рост объема производства продукции АПК к 2030 г. не менее чем на 25% против 2021 г., увеличение экспорта не менее чем в 1,5 раза;

2) консервативный — предполагает среднегодовой рост объема производства на уровне 1,5% при реализации текущих программ Минсельхоза России. 

Как и для всей экономики, важное значение для развития отрасли и решения указанных задач имеет налоговый потенциал, использование налоговых инструментов, направленных на:

– формирование конкурентной среды (льготные условия налогообложения);

– стимулирование инвестиций, капвложений;

– поддержку научно-технического прогресса;

– повышение занятости и качества жизни населения.

Под налоговым потенциалом региона (НПР) подразумевается максимально возможный объем налоговых поступлений, достигаемый регионом с учетом имеющихся ресурсов и факторов производства в условиях действующего налогового законодательства. На величину НПР влияют факторы:

1) внешние (природно-климатические условия, географическое положение, действующая налоговая политика):

2) внутренние (налоговая, инвестиционная политики региона, социально – экономическая направленность региона);

3) структура валовой добавленной стоимости;

4) уровень социально-экономического развития региона. 

На величину НП влияют факторы производства, влияющие на налоговую базу:

– производственные;

– инвестиционные;

– трудовые;

– сырьевые;

– структура экономики;

– инфляционные процессы.

Под влиянием вышеуказанных факторов агропромышленные регионы страны занимают различные положения в социально-экономическом развитии. В тройке бессменных лидеров находятся Ростовская область, Краснодарский край, которые еще в советские времена считались «житницей» России. Топ-10 российских регионов обеспечили 68% от всего экспорта продукции АПК в 2024 г. в сумме 43,5 млрд. долл. Первое место занимает Ростовская область, обеспечивая 20% от общего объема аграрного экспорта России. Основной продукцией на экспорт является пшеница (63%), подсолнечное масло (15%). В агроэкспорте Краснодарского края преобладают зерновые, в основном пшеница (49%), а также масложировая продукция.

Величина налогового потенциала зависит также от применяемой методики расчета. Единой общепринятой методики расчёта налогового потенциала региона нет. Не ставя в настоящем исследовании целью изучение методик расчета НП, отметим вкратце наиболее распространенные подходы:  

– по величине потенциалов отдельных налогов;

– по сумме основных бюджетообразующих налогов;

– о фактическим поступлениям налогов, сборов;

– метод прямого счета (определяется потенциал по каждому налогу);

– метод упрощенного счета (расчет ведется по основным 10 налогам);

– метод экспертных оценок (при невозможности применения с использованием количественных методов); 

– методика С.Н.Алехина (суммирование фактических поступивших налогов и налоговой задолженности с вычетом отсроченных или приостановленных к взысканию платежей).

В научной литературе выделяют 3 основных метода определения НП:

1) метод исторических данных (ИД) — по данным о поступлении налогов. Метод является наиболее точным, «отличается простотой, поскольку данные для расчета публикуются в официальных статистических источниках. Расчет налогового потенциала данным методом наглядно показывает, какую сумму налоговых поступлений регион смог бы получить, если бы им были предприняты меры по раскрытию дополнительного налогового потенциала» [2, С. 153];

2) метод макроэкономических показателей (МЭК);

3) метод репрезентативной налоговой системы (РНС), потенциал оценивается как произведение репрезентативной налоговой ставки (единой для региона) на показатель региональной налоговой базы.  

Цель исследования — разработка предложений и направлений, обеспечивающих повышение эффективности деятельности предприятий АПК на основе налогового регулирования, повышения налогового потенциала.

Задачи исследования — анализ налогообложения аграрного сектора экономики. В статье применены методы исследования: анализ и синтез, табличный, группировка, сравнение, обобщение, коэффициентный метод. Налоговый потенциал рассматривается в тесной связи с другими видами потенциалов, прежде всего, с производственным (ресурсный, трудовой, финансовый, природный и др.). Информационной базой исследования явились официальные данные Росстата, отчетные данные ФНС России о налоговых базах по основным налогам, данные сети Интернет, публикации авторов по исследуемой теме.

2. Основные результаты

В качестве объекта исследования выбраны регионы ЮФО: Краснодарский край и Ростовская область.

«Краснодарский край обладает значительным потенциалом для привлечения инвестиций, однако существующие проблемы в инфраструктуре, налоговой политике и административных барьерах сдерживают этот процесс. Особенно остро стоит вопрос недостаточной доступности инженерной инфраструктуры в удаленных территориях, что ограничивает возможность реализации крупных инвестиционных проектов» [3, С. 154].

«Повышение эффективности функционирования и развития крестьянских (фермерских) хозяйств в Ростовской области будет способствовать решению продовольственной проблемы, повышению уровня жизни сельского населения, снижению цен на сельскохозяйственную продукцию, увеличению доходов фермеров, что создает источник для расширенного воспроизводства и социального обеспечения работников» [4, С. 17]. 

В начале исследования рассмотрим данные о производстве основных видов сельхозпродукции в КФХ регионов ЮФО (таблица 1). 

Согласно данным таблицы 1, в 2023 г. в сравнении с 2021 г.:   

1) в производстве зерна в КФХ доля ЮФО в РФ уменьшилась с 35,9 до 35,0%, доля Краснодарского края с 13,9 до 10,6%, доля Ростовской области увеличилась с 13,6 до 14,3%;

2) в производстве сахарной свеклы доля ЮФО уменьшилась с 42,2 до 30,5%, доля Краснодарского края с 35,6 до 25,2%, доля Ростовской области с 6,6 до 5,3%;

3) в производстве молока доля ЮФО уменьшилась с 12,9 до 12,6%, доля о края увеличилась с 3,3 до 3,5%, доля Ростовской области уменьшилась с 4,6 до 4,4%;  

4) в производстве продукции сельского хозяйства в хозяйствах всех категорий доля ЮФО уменьшилась с 18,1 до 17,6%, Краснодарского края с 7,2 до 6,9%, доля Ростовской области осталась неизменной (5,3%); по итогам 2023 г. ЮФО занимает 3 место, Краснодарский край 1 место, Ростовская область 2 место в общероссийских показателях;

5) по итогам 2023 г. в продукции сельского хозяйства доля растениеводства составляет по ЮФО 22,6%, по Краснодарскому краю 9,2%, Ростовской области 6,8%, продукция животноводства – соответственно 11,5%; 4,1% и 3,5%;

6) в валовом сборе зерна в хозяйствах всех категорий (в весе после доработки) доля ЮФО уменьшилась с 29,0 до 27,6% (1 место в 2023 г.), доля Краснодарского края с 12,2 до 9,6% (2 место в 2023 г.), доля Ростовской области осталась неизменной (11,2%, 1 место в 2023 г.).  

Основные социально-экономические показатели регионов приведены в таблице 2.

В начале обсуждения данных таблицы 2 напомним, что в РФ в 2023 г. 8 федеральных округов, 89 субъектов РФ. Соответственно, на 1 округ приходится в среднем 12,5%, на 1 регион — 1,12% показателей.

Южный федеральный округ в 2023 г., имеет 11,37% всего населения страны (3 место), среднегодовую численность занятых 11,1% всех занятых по РФ, по среднедушевым денежным доходам населения занимает 5 место, по среднемесячной заработной плате 7 место, доля округа в ВВП в 2022 г. составляет 7,1%, ВРП на душу населения составляет 61,4% от показателя по РФ, доля в сельском хозяйстве в структуре добавленной стоимости 10,6%, доля инвестиций в основной капитал 6,7%, по инвестициям на душу населения занимает 7 место, доля инвестиций в сельское хозяйство 4,1% от общей суммы инвестиций по округу, доля в основных фондах по РФ 8,2% (5 место), в сельском хозяйстве находятся лишь 3,1% основных фондов округа, степень износа основных фондов составляет 46,3%, в том числе в сельском хозяйстве 47,0%. 

Краснодарский край в 2023г. имеет 3,99% населения страны (3 место), 4,0% численности занятых, 8,2% занятых в сельском хозяйстве, по среднедушевым денежным доходам населения занимает 16 место, по среднемесячной заработной плате 37 место, по величине ВРП на душу населения 32 место, доля округа в ВВП 3,1%, доля добавленной стоимости в сельском хозяйстве 9,6%, доля округа в инвестициях 2,5%, по величине инвестиций на душу населения край занимает 41 место, доля инвестиций в основной капитал в общей величине инвестиций по краю составляет 1,3%, доля края в основных фондах 3,6% (6 место), в сельском хозяйстве находятся 3,4% всех основных фондов края, степень износа основных фондов составляет 42,9%, в том числе в сельском хозяйстве 48,8%. 

Ростовская область по итогам 2023 г. по доле численности населения занимает 6 место (2,84%), доля среднегодовой численности занятых составляет 2,9%, в сельском хозяйстве занято 10,5% всех занятых по области, по величине среднедушевых денежных доходов населения область занимает 26 место, по среднемесячной заработной плате 57 место, по ВРП на душу населения 49 место, доля области в ВВП составляет 1,7%, в величине инвестиций 1,9%, по инвестициям на душу населения область занимает 38 место, 4,1% инвестиций по области вложено в сельское хозяйство, доля области в величине основных фондов 1,8% (10 место), 2,9% всех основных фондов области находятся в сельском хозяйстве, степень износа основных фондов составляет 44,6%, в том числе в сельском хозяйстве 48,8%.  

В Коновалов выделяет 2 направления развития налогового потенциала: увеличение инвестиционной привлекательности и увеличение налоговой базы [6]. 

Л. Брянцева отмечает присущие сельскому хозяйству проблемы, такие как «высокая капиталоемкость производства, потребность технологических процессов в дорогостоящих ресурсах, включая природные, кадровые и информационные, длительность производственного и финансовых циклов, что в итоге приводит к недостаточной доходности инвестиций в такие отрасли и, как следствие, их сниженной привлекательности по сравнению с торговлей, сферой услуг, отраслями высоких технологий и рядом других» [7, С. 132]. 

Показатели деятельности организаций в 2023 г. приведены в таблице 3.

Согласно данным таблицы 3, 

1) доля организаций в сельском хозяйстве в общем количестве организаций в 2023 г. незначительна: по РФ 2,6%, ЮФО 3,6%, Краснодарскому краю 3,1%, Ростовской области 3,3%; при этом доля организаций в ЮФО в показателе по РФ составляет 8,1%, в том числе в сельском хозяйстве 11,0%; 35,6% сельхозорганизаций ЮФО расположены в Краснодарском крае, 22,8% — в Ростовской области;

2) доля сельского хозяйства в общем  обороте организаций незначительна: по  РФ 1,7%, ЮФО 3,6%, Краснодарскому краю 4,1%, Ростовской области 3,4%; при этом доля сельского хозяйства ЮФО в показателе по РФ составляет 11,4%, в обороте сельского хозяйства по ЮФО доля Краснодарского края  61,5%, Ростовской области 25,5%;        

3) доля сальдированного финансового результата ЮФО в показателе по РФ составляет 4,5%, в показателе по ЮФО доля Краснодарского края 59,3%, Ростовской области 19,7%;

4) доля убыточных организаций в сельском хозяйстве ниже, чем показатель в целом по экономике, при этом доля убыточных организаций в сельском хозяйстве по ЮФО 23,6%, Краснодарскому краю 23,5%, Ростовской области 19,4%; 

5) доля работающих в секторе МСП незначительна: по РФ 3,6%, ЮФО 7,2%, Краснодарскому краю 5,9%, Ростовской области 7,0%; доля работающих в секторе МСП по ЮФО в показателе по РФ составляет 16,0%, от показателя ЮФО доля Краснодарского края 28,1%, Ростовской области 31,7%.

Доля ЮФО в показателе «оборот малых предприятий» составляет 7,2% от показателя по РФ, при этом 39,1% оборота по ЮФО обеспечивается Краснодарским краем, 35,4% Ростовской областью. Доля оборота в сельском хозяйстве ЮФО в показателе по РФ составляет 17,1%, в обороте сельского хозяйства по ЮФО доля Краснодарского края и Ростовской области составляет по 34,0%.   

Оборот на одно предприятие в 2023 г. составляет по РФ 82183,0 тыс. руб., в том числе в сельском хозяйстве — 52632,0 тыс. руб., причем показатель оборота на 1 предприятие в сельском хозяйстве по РФ превышает показатель по ЮФО на 3,2%, в том числе по Краснодарскому краю на 78,3%, Ростовской области на 15,5%.

Оборот на 1 работника на малом предприятии по РФ составляет 6221,7 тыс. руб., в том числе в сельском хозяйстве 3988,9 тыс. руб. (по ЮФО — 4250,4 тыс. руб., Краснодарском крае — 5085,2 тыс. руб., Ростовской области — 4607,1 тыс. руб.). 

3. Обсуждение

Вышеприведенные показатели, характеризующие объем производства, обеспечили бюджет соответствующими доходами (таблица 4).

Как следует из данных таблицы 4, в 2024 г. в сравнении с 2021 г.:

1) налоговые доходы КБ РФ увеличились на 52,5%, ФБ на 56,8%, КБС РФ на 47,3%, что привело к увеличению доли ФБ в КБ РФ с 55,0 до 56,6%, снижению доли КБС РФ в КБ РФ с 45 до 43,4%; в налоговых доходах КБ РФ доля ресурсных налогов увеличилась с 53,6 до 60,0% (на что повлияло введение налога на дополнительный доход), доля НДС уменьшилась с 37,4 до 36,0%, доля налога на прибыль с 10,0 до 9,4%; 

2) в налоговых доходах КБС РФ доля налога на прибыль уменьшилась с 35,8 до 30,9%, доля НДФЛ увеличилась с 37,9 до 43,1%, доля имущественных налогов уменьшилась с 11,4 до 9,9%, доля налога на совокупный доход увеличилась с 6,2 до 7,9%; 

3) в налоговых доходах ЮФО доля налога на прибыль уменьшилась с 27,3 до 24,1%, доля НДФЛ увеличилась с 37,7 до 41,5%, доля имущественных налогов уменьшилась с 15,4 до 12,5%, доля налога на совокупный доход увеличилась с 11,0 до 13,4%; доля налогов, собранных в округе, зачисляемых в ФБ, уменьшилась с 41,4 до 39,1%; 

4) доля налогов, собранных в Краснодарском крае, зачисляемых в ФБ, уменьшилась с 36,3 до 29,5%; в доходах края доля налога на прибыль уменьшилась с 29,8 до 26,7%, доля НДФЛ увеличилась с 35,2 до 40,0%, доля имущественных налогов уменьшилась с 19,1 до 15,2%, доля налога на совокупный доход увеличилась с 12,9 до 15,4%; 

5) доля налогов, собранных в Ростовской области, зачисляемых в ФБ, увеличилась с 21,7 до 27,4%; в налоговых доходах области доля налога на прибыль уменьшилась с 30,1 до 25,1%, доля НДФЛ увеличилась с 41,1 до 46,4%, доля имущественных налогов уменьшилась с 14,4 до 11,4%, доля налога на совокупный доход увеличилась с 11,2 до 13,3%. 

Доля ЕСХН в величине налога на совокупный доход незначительна, при этом она уменьшается: по РФ с 2,5 до 1,6%, ЮФО с 6,7 до 4,8%, Краснодарскому краю с 6,9 до 5,1%, Ростовской области с 8,0 до 5,3%.

Налоговые доходы по видам экономической деятельности приведены в таблице 5.

Как следует из данных таблицы 5, в 2024 г. в сравнении с 2021 г.:

1) доля сельского хозяйства в налоговых доходах КБ РФ уменьшилась с 0,76 до 0,72%, в ЮФО с 3,06 до 2,91%, в Ростовской области с 4,84 до 3,38%, увеличилась в Краснодарском крае с 3,75 до 4,46%;  

2) доля федеральных налогов в сельском хозяйстве по КБ РФ составляет 74,0-77,1%, ЮФО 75,9%, Краснодарском крае 77,5–78,4%, Ростовской области 72,9-70,5; 

3) доля налога на прибыль в величине федеральных налогов по РФ уменьшилась с 18,8 до 15,5%, увеличилась по ЮФО с 6,5 до 16,1%, Краснодарском крае с 7,4 до 18,8%, Ростовской области с 7,0 до 15,3%; 

4) доля НДФЛ в величине федеральных налогов в сельском хозяйстве по РФ составляет 74,8%, по ЮФО показатель увеличился с 52,6 до 62,0%, в том числе в Краснодарском крае с 49,4 до 54,8%, Ростовской области с 53,5 до 75,5%; 

5) доля НДС в величине федеральных налогов в сельском хозяйстве уменьшилась по РФ с 5,0 до 4,0%, ЮФО с 39,6 до 20,4%, Краснодарском крае с 43,2 до 25,6%, Ростовской области с 38,4 до 8,2%; 

6) «Основным фактором формирования налогового разрыва «является наличие в регионе субъектов малого и среднего предпринимательства, применяющих ЕСХН и использующих освобождение от уплаты НДС ввиду малых объемов выручки, что приводит к росту разницы между НДС к возмещению и НДС к уплате. Это является объективной причиной и соответствует нормам Налогового кодекса» [11, C. 66];

7) крайне незначительна в величине федеральных налогов в сельском хозяйстве  доля акцизов, платы за природные ресурсы;

8) доля региональных налогов в налоговых доходах сельского хозяйства уменьшилась по РФ с 8,2 до 6,6%, ЮФО с 4,7 до 3,9%, Краснодарском крае с 5.3 до 3,4%, Ростовской области увеличилась с 5,1 до 5,7%; 

9) доля местных налогов в налоговых доходах в сельском хозяйстве незначительна (менее 3,0%).

Страховые взносы за анализируемый период увеличились более чем на 50,0%, при этом доля страховых взносов в сельском хозяйстве в общей их величине менее 5,0%. 

Выше указывалось, что по объективным и субъективным причинам регионы имеют различный уровень бюджетной обеспеченности. В целях выравнивания уровня социально – экономического развития отдельных регионов предоставляются дотации, являющиеся одной из форм межбюджетных трансфертов. За счет них регионы обеспечивают населению необходимый уровень жизни и предоставляют социальные гарантии. Дотации не имеют целевого характера, не предполагают возврат. 

По данным за 2024 год, в Топ-10 самых дотационных регионов входят: Республика Тыва (78,8% бюджета), Алтай (67,1% бюджета), Алтайский край (41,4%) и др. В первой десятке дотационных регионов, кроме сибирских, также регионы Северного Кавказа и Новороссии. 

Сумма дотаций регионам не является постоянной величиной, а устанавливаются на каждый год на основании расчетов федерального центра. Согласно п.6 ст. 31 БК РФ на размер дотаций влияют:

- налоговые доходы, зависящие от налоговой базы, формируемой в ходе реализации экономического потенциала региона;

- состав населения, их доходы;

- социально-экономические, географические, климатические условия;

- стоимость потребительской корзины и др.

Положительные последствия дотаций:

- с окращается разрыв в уровне бюджетной обеспеченности;

- снижается несбалансированность бюджетной системы;

- обеспечивается финансовая устойчивость регионов.

Отрицательные последствия дотаций:

- снижаются стимулы к увеличению добавленной стоимости;  

- хроническая финансовая зависимость регионов от дотаций.

Пример расчета дотаций регионам приведен в таблице 6. 

По величине налоговых доходов на душу населения по итогам 2023 г. ЮФО занимает 7 место, Краснодарский край 46 место, Ростовская область 56 место, республика Дагестан входит в число самых дотационных регионов Кавказа.

Как следует из данных таблицы 6, индекс налогового потенциала у Краснодарского края выше, у республики Дагестан — 34,0% от уровня показателя по Краснодарскому краю. При этом индекс бюджетных расходов у Дагестана -93,2%, уровень бюджетной обеспеченности — 36,2% от показателей Краснодарского края. После первого этапа выравнивания уровень бюджетной обеспеченности увеличился: по Краснодарскому краю — с 0,856 до 0,867, Ростовской области — с 0,794 до 0,820, по республике Дагестан — с 0,313 до 0,642. 

Доля безвозмездных поступлений (в составе которых значатся дотации на выравнивание) в %-ах от доходов бюджетов составляет: по Краснодарскому краю 20,1%, Ростовской области 21,5%, республике Дагестан — 70,6%. 

Как показывают расчеты, после предоставления дотаций происходит выравнивание бюджетной обеспеченности регионов, в то же время разрыв в показателях сохраняется.

По мнению У.Рошектаевой и др., «В целях развития механизма распределения налоговых доходов по уровням бюджетной системы России необходимо совершенствование системы межбюджетных отношений. Это улучшит использование бюджетных средств для решения задач, связанных с государственным стимулированием сельскохозяйственной деятельности и развития агропромышленного комплекса российской экономики» [13, C. 1014]. 

4. Заключение

Исследованием установлено, что в исследуемых регионах ЮФО (соответственно Краснодарский край и Ростовская область):

– низок уровень заработной платы (37 и 56 место);

– незначительна доля инвестиций на душу населения (41 и 38 место);

– высока степень износа основных фондов в сельском хозяйстве (около 50,0%);

– незначительна доля сельскохозяйственных организаций в общем их количестве (3-4%), доля сельского хозяйства в общем обороте организаций (3–4%);

– около ¼ сельскохозяйственных организаций в сельском хозяйстве убыточны;

– незначительна доля работающих в секторе МСП (не более 7,0%);

– оборот на 1 работника на малом предприятии в сельском хозяйстве ниже, чем в целом по всем предприятиям;

– в налоговых доходах КБС РФ доля имущественных (региональных) налогов не превышает 10%;

– незначительна доля налога на совокупный доход, доля ЕСХН (не более 5–7%); 

– в налоговых доходах сельского хозяйства велика доля федеральных налогов (свыше 70%), низка доля региональных налогов (не более 7%), местных налогов (не более 3%); 

– по величине налоговых доходов на душу населения ЮФО занимает 7 место, Краснодарский край 46 место, Ростовская область 56 место;

– дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности не стимулируют рост производства и увеличение налогового потенциала. 

В целях стимулирования регионов в наращивании налогового потенциала предлагается:

1) снизить степень федерализации налогов путем перезакрепления налогов по бюджетам бюджетной системы, наделив региональные и местные бюджеты налогами, налоговой базой которых является выручка от реализации продукции (НДС, налог на прибыль организаций); 

2) тем самым уменьшится доля безвозмездных поступлений, в том числе дотаций, которые не стимулируют рост производства в регионах и, соответственно, налогового потенциала, а лишь покрывает дефицит бюджета;

3) увеличится самостоятельность нижестоящих бюджетов, уменьшится их зависимость от федерального центра.

Актуальность мер по увеличению налогового потенциала регионов возрастает с 2026 г. с увеличением ставки НДС с 20 до 22%, вменением в обязанность упрощенцев платить НДС при превышении выручки 10 млн. руб. (сейчас 60 млн. руб.). В обоих случаях НДС будет зачисляться в федеральный бюджет, региональные и местные бюджеты в очередной раз никаких доходов от принимаемых мер получать не будут.

The additional file for this article can be found as follows: