TAX REGULATION OF AGRICULTURAL PRODUCTION

Регулирующая роль налогов направлена на решение тех или иных задач экономической политики государства с применением налоговых механизмов и рычагов. Она проявляется через стимулирующую (реализуется через систему льгот, освобождений, изъятий), дестимулирующую (установление с помощью налогов препятствий, ограничений в развитии нежелательных явлений, процессов) и воспроизводственную (принятие мер по расширенному производству) подфункции. По мнению Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений

Для российской экономики сельское хозяйство исторически выступало одной из базовых отраслей экономики. Эволюция налогового регулирования сельскохозяйственного производства прошла много этапов. Государство пыталось создать для аграрного сектора механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства.

Современный этап развития в России единого сельскохозяйственного налога (далее — ЕСХН) обозначился с выходом в 2001 г. Федерального закона от 29.12.2001 № 187-ФЗ, согласно которому с 1 января 2002 г. в Налоговый кодекс РФ была введена гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Несмотря на такие, казалось бы, глобальные изменения, налоговое законодательство в отношении объекта налогообложения по ЕСХН откатилось к эпохе СССР, поскольку нормы данной главы предписывали замену уплаты определенной части налогов и сборов единым налогом, величина которого была обусловлена свойствами земли, используемой в производственной деятельности.

Для установления принципиально иного подхода к исчислению и уплате ЕСХН потребовались годы. В систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, введенную в НК РФ в качестве главы 26.1 Федеральным законом

Цель работы — исследование влияния налогового регулирования на развитие сельскохозяйственного производства. Объект исследования — аграрный сектор России, действующее налоговое законодательство.

Информационной базой послужили официальные нормативные акты по вопросам налогообложения, данные Росстата, отчеты ФНС России. Исследование проведено на основании статистических данных, характеризующих основные показатели развития сельскохозяйственного производства за 2020-2022 годы, начислений и поступлений в бюджеты различных уровней налоговых доходов, в том числе от сельскохозяйственного производства. В статье использованы общепринятые в экономике методы: анализ и синтез, сравнение, динамика, табличный, группировка, обобщение и др.

В экономике нашей страны сельское хозяйство имеет немаловажную роль. Для целей исследования приведем основные показатели, характеризующие роль и значение сельского хозяйства в экономике страны (табл. 1).

Согласно данным таблицы 1, в 2022 г. в сравнении с 2020 г. наблюдается:

– основные фонды по экономике увеличились на 18,0%, в т.ч. в сельское хозяйство на 23,1%; при этом доля основных фондов с/х в общей величине фондов по экономике менее 2,0%;

– основные фонды коммерческих организаций по экономике увеличились на 19,6%, в т.ч. в сельское хозяйство на 25,8% (их доля 2,7–2,8%);

– величина введенных основных фондов по экономике увеличилась на 69,3%, в т.ч. в сельское хозяйство на 52,4% (их доля уменьшилась с 3,7 до 3,3%);

– коэффициент обновления основных фондов по экономике увеличился с 3,9 до 4,6%, в т.ч. в сельское хозяйство остается неизменным (6,4%);

– коэффициент выбытия основных фондов по экономике увеличился с 0,4 до 0,5, в т.ч. в сельском хозяйстве остается неизменным (1,7);

– степень износа основных фондов по экономике увеличился с 38,0 до 40,5%, в т.ч. в коммерческих организациях уменьшился с 52,1 до 48,0%; в сельском хозяйстве — соответственно увеличился с 41,7 до 56,8% и уменьшился по коммерческим организациям с 42,4 до 41,3%;

– инвестиции в основной капитал по экономике увеличились на 36,7%, в т.ч. в сельском хозяйстве на 19,4%; доля инвестиций в сельское хозяйство уменьшилась с 4,2 до 3,7%;

– валовый региональный продукт по экономике увеличился на 7,8%, в т.ч. в сельском хозяйстве на 8,6%; доля сельского хозяйства в валовом региональном продукте незначительна (4,9~5,0%);

– среднегодовая численность занятых увеличилась по экономике на 2,4% и уменьшилась в сельском хозяйстве на 1,9%; в сельском хозяйстве занято не более 6,5% общего числа занятых;

– среднемесячная зарплата работников увеличилась по экономике на 27,2%, в сельском хозяйстве на 34.5%, в то же время в сельском хозяйстве ниже, чем по экономике на 30%.

Чтобы обеспечивать поддержание и интенсивное развитие аграрного сектора, по мнению Ю.Бондаренко, степень износа основных фондов в сельском хозяйстве в регионах не должна превышать 45%, а полностью изношенных — 13%

Дефицит источников воспроизводства сковывает хозяйственную деятельность сельхозпроизводителей, не давая им развиваться, конкурировать, экспортировать

«Низкая инвестиционная активность в сельском хозяйстве за последние годы способствовала физической и моральной изношенности основных фондов. Техническая оснащенность аграрного сектора служила и служит одним из определяющих факторов его развития»

Потребность сельского хозяйства, как и других финансово дефицитных секторов российской экономики в государственной поддержке прямо пропорциональна масштабам изъятия финансовых ресурсов, обусловленного механизмом «ножниц цен». Л.Попова и др. приводят следующие данные: цены на сельскохозяйственную технику повышаются постоянно. Так, средняя цена приобретения зерноуборочного комбайна составляет 5193,8 тыс. руб., для его покупки хозяйствам требовалось реализовать 558,5 тонн зерна против 314,5 тонн в 2000 г.

Любая отрасль привлекательна для инвесторов, когда она прибыльна. С нашей точки зрения, инвестиционная политика Российской Федерации в области сельского хозяйства, должна быть направлена на создание качественной инвестиционной среды и поддержание инвестиционной деятельности, базирующейся на участии национального инвестиционного плана в основных фондах сельскохозяйственных организаций, формировании человеческого капитала, обеспечении налоговых льгот.

Далее рассмотрим поступление налогов, сборов в бюджет (табл. 2).

Как следует из данных таблицы 2, в 2023 г. в сравнении с 2020 г.в  разрезе практически всех налогов наблюдается положительная динамика поступлений:

– сумма начисленных налогов по экономике увеличилась на 86,5%, по виду деятельности «сельское хозяйство» — на 87,3% (их доля незначительна (0,69%));

– начисленная сумма страховых взносов увеличилась на 71,4%, в том числе в сельском хозяйстве — в 2 раза (их доля увеличилась с 2,57 до 3,0%);

– сумма поступивших в КБ РФ налогов увеличилась на 84,4%, в т.ч. в сельском хозяйстве — на 72,9% (их доля менее 0,7%);

– сумма поступивших федеральных налогов увеличилась на 88.3%, в т.ч. в сельском хозяйстве — на 92,5% (их доля — 0,56%); региональных налогов — соответственно на 27,5 и 28,2% (их доля 1,3%), местных налогов — на на 18,1% (их доля не более 2,0%), СНР — на 79,0% и 23,2% (их доля менее 3,0%); СВ — на 53,2% и 51,1%;

– доля федеральных налогов в доходах КБ РФ увеличилась с 90,4% до 92,4%, доля федеральных налогов по виду деятельности «сельское хозяйство» в доходах КБ РФ незначительна (менее 0,6%), при этом в величине федеральных налогов доля платы за природные ресурсы увеличилась с 21,9 до 34,2%; доля НДФЛ с 22,7% уменьшилась до 19,4%, НДС с 24,0% до 23,5%. Поступления НДС и акцизов с сельскохозяйственного производства имеют отрицательное значение, что объясняется следующим: значительная часть приобретаемых сельхозтоваропроизводителями ресурсов (стройматериалы, техника, электроэнергия, удобрения и др.) облагаются по ставке 20%. Реализация продовольственных товаров (мяса, молока, масла, сахар, соль, зерно, хлеб, мука, рыба и др.) облагаются по ставке 10%;

– доля региональных налогов, зачисляемых в КБ РФ, незначительна (в 2020 г. 5,3%; в 2023 г. — 3,6%); в величине региональных налогов доля налога на имущество организаций увеличилась с 82,8% до 84,6%; доля местных налогов в доходах КБ РФ не более 3,0%;

– доля СНР в доходах КБ РФ уменьшилась с 3,0 до 2,9%;

– доля ЕСХН в СНР в 2023 г. — 1,5%.

По общему правилу, наравне с СНР сельхозтоваропроизводители могут применять общий режим налогообложения и платить налог на прибыль (табл. 3).

Согласно данным таблицы 3, в 2023 г. в сравнении с 2020 г.:

– количество прибыльных организаций уменьшилось с 794244 ед. до 764368 ед. или на 3,8%;

– налоговая база по налогу на прибыль организаций и сумма исчисленного налога увеличилась в 2 раза;

– сумма инвестиционного налогового вычета (ИНВ) увеличилась с 4,3 до 69,2 млрд. руб. или в 16 раз; количество налогоплательщиков, применивших ИНВ, увеличилось с 130 до 557 ед., при этом доля вычета в величине налога остается незначительной (лишь 1,0%);

– количество налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей увеличилось с 5277 до 5638 ед. или на 6,8%, их доля в общем количестве организаций незначительна (менее 1,0%);

– при увеличении налоговой базы на 31,6% доля показателя сельхозтоваропроизводителей в общей сумме налоговых баз уменьшилась с 3,1 до 2,0%; количество убыточных предприятий в сельском хозяйстве увеличилось на 30,7%.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль на 1 прибыльную организацию за указанный период увеличилась с 21823,4 млн. руб. до 33010,3 млн. руб. или на 51,3%, в том числе на 1 прибыльную сельскохозяйственную организацию — с 115,5 млн. руб. до 146,8 млн. руб.; доля налоговой базы сельскохозяйственных товаропроизводителей в общей величине налоговой базы по экономике в целом уменьшилась с 3,1 до 2,0%.

Данные о поступлении налогов в консолидированные бюджеты субъектов РФ (КБС РФ) приведены в таблице 4.

Как следует из данных таблицы 4, в 2023 г. в сравнении с 2020 г.:

– налоговые доходы КБС РФ увеличились на 64,6%, в т.ч. доходы местных бюджетов на 39,8%;

– поступления налога на прибыль увеличились в КБС РФ в 2 раза, в МБ на 34,6%;

– доля налога на прибыль в налоговых доходах КБС РФ увеличилась с 29,2% до 36,3%;

– поступления СНР в КБС РФ увеличились на 75,5%, в т.ч. в МБ на 48,6%; доля СНР в общей величине налоговых доходов КБС РФ увеличилась с 5,8 до 6,2%, в доходах местных бюджетов — с 13,2 до 14,0%;

– поступления ЕСХН в КБС РФ увеличились на 13,7%, в т.ч. в МБ на 11,8%; доля ЕСХН в в сумме СНР  уменьшилась с 2,6 до 1,7%, МБ с 8,5 до 6,4%.

Одно из налоговых преимуществ в сельском хозяйстве — это наличие налоговых преференций в форме освобождения от налогообложения субъектов, объектов, пониженных ставок. Налоговые льготы «разбросаны» по всему тексту НК РФ, в рамках каждой главы отсутствуют обобщения по вопросам самих преференций и порядка их применения, что значительно затрудняет оценку налоговой среды и принятие решения по выбору режима налогообложения. Каждый специальный режим налогообложения имеет свои положительные и отрицательные аспекты, оценка которых является важным этапом формирования налогового поведения.

Налоговая база по ЕСХН приведена в таблице 5.

По данным таблицы 5 в 2023 г. в сравнении с 2020 г. произошли следующие изменения:

– сумма исчисленного налога увеличилась с 19,3 до 20,7 млрд. руб..или на 7,2%, в том числе по организациям уменьшилась  с 12,3 до 11,6 млрд. руб.;

– количество плательщиков ЕСХН уменьшилось с 91111 до 85457 ед, или на 6,2%, в том числе количество организаций увеличилось с 18310 до 18331 ед. (доля организаций — более 20% общего числа плательщиков);

– количество организаций, представивших нулевую отчетность, увеличилось с 1648 до 2015 ед. (с 20 до 30% от общего количества плательщиков);

– значительно количество налогоплательщиков, применяющих пониженную ставку (более трети общего количества организаций);

– сумма исчисленного налога на 1-го налогоплательщика (без учета плательщиков, представивших нулевую отчетность), увеличилась с 232,6 т.р. до 262,9 т.р., в том числе на одну организацию уменьшилась с 738,2 тыс. руб. до 710,9 тыс. руб., на одно ИП (КФХ) — увеличилась с 105,5 тыс. руб. до 145,8 тыс руб.

Налоговая нагрузка, выражающаяся в %-ах, определяемая как отношение суммы уплаченных налогов к обороту налогоплательщика, по виду экономической деятельности «Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство» составила: 2006 г. — 5,5%, 2011 г. — 3,6%, 2018 г. — 4,1%, 2022 г. — 4,1%

В научной и экспертной среде большую дискуссию вызывает режим налогообложения ЕСХН плюс НДС. Несомненно для повышения конкурентоспособности сельхозтоваропроизводителей такой режим является выгодным для них, поскольку товаропроизводитель сможет предъявить своему покупателю эту сумму НДС и, следовательно, у покупателя появится возможность уменьшения суммы НДС, начисленной им в бюджет.

По мнению К. Захаровой, отсутствие суммы НДС в счете-фактуре являлось препятствием для выстраивания экономических коммуникаций с контрагентами-налогоплательщиками на общей системе налогообложения

Как указывает Т. Давлетшин, «непродуманные и необоснованные освобождения от НДС создали целую индустрию фирм однодневок, которые стали неотъемлемой частью экономики»

В силу п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельхозтоваропроизводителей, отвечающих критериям п. 2 ст. 346.2 НК, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям подп. 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 0%. Как указывают Ю. Павленко и др., общий режим налогообложения имеет больше преимуществ и выгод, так как при применении ЕСХН с этой операции уплачивается единый налог в размере 6% от налоговой базы «доходы минус расходы»

По мнению И. Воробьева

М. Ильин в качестве положительного от введения НДС в ЕСХН видит в том, что «на сегодняшний день сельское хозяйство является наиболее успешной отраслью по реализации программы импортозамещения»

В ближайшие годы некое импортозамещение в России произойдет, если западные запреты на экспорт останутся в силе, но очень вероятно, что отечественные заменители будут более низкого качества, ограниченной доступности или дорогими. Нужно признать, что возможности для высокотехнологичного внутреннего производства в России пока ограничены. Другой вариант для России — искать заменители на других рынках импорта, в частности, в Китае. Несмотря на то, что доля Китая в российском импорте существенно возросла за последние десятилетия, страна не может заменить весь западный импорт в ближайшем будущем

Проведенное исследование позволило сделать выводы, подтверждающие его теоретическую и практическую значимость. В процессе работы установлена незначительная доля сельхозтоваропроизводителей в валовом внутреннем продукте, социально–экономических показателях в целом по экономике России, что обусловлено следующими факторами:

– низкая доля сельского хозяйства в величине основных фондов по экономике;

– высокий уровень износа основных фондов;

– уменьшение инвестиций в сельское хозяйство;

– падение численности занятых в сельскохозяйственном производстве;

– отставание заработной платы в сельскохозяйственном производстве от уровня заработной платы в целом по экономике;

– незначительная доля налогов, уплачиваемых сельхозтоваропроизводителями, в доходах бюджетов (из-за нулевой отчетности, применения пониженных ставок, отрицательный НДС при общем режиме налогообложения);

– увеличивается доля убыточных сельскохозяйственных предприятий.

Таким образом, создаваемая в отрасли добавленная стоимость растворяется в посреднических звеньях между товаропроизводителем и потребителем (из-за существующих «ножниц цен»), а существующая система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании:

– невысокий уровень доходности в сельскохозяйственном производстве несомненно свидетельствует о том, налоговая нагрузка в отрасли должна быть ниже, чем в других, при этом отвечая потребностям бюджета для выполнения важнейших государственных функций;

– для отдельных отраслей сельскохозяйственного производства требуется дифференциация ставок по налогу с целью стимулирования для развития внутри отрасли малого и среднего бизнеса;

– в целях модернизации следует пересмотреть и усилить роль инвестиционных налоговых льгот и амортизационной политики (возможно установление повышающих амортизационных коэффициентов).

Реализация предлагаемых мер по совершенствованию налогообложения сельскохозяйственных производителей позволит обеспечить выполнение регулирующей функции налогов, а также будет стимулировать их развитие.