Taxation and tax burden on the agricultural sector of the Russian economy

Актуальность темы исследования обусловлена особой ролью сельскохозяйственного сектора экономики в вопросах обеспечения продовольственной безопасности страны. Особенность отрасли: сезонность производства, сильная зависимость от климатических условий, неразвитость социальной инфраструктуры, уменьшение жителей и занятых, особые условия труда и т.п. предполагают необходимость стимулирования аграрного сектора путем выделения субсидий, грантов «Агростартап» начинающим фермерам, «Развитие семейной сферы»), льготного кредитования и др.

В исследовании применены общенаучные и специфические приемы: системный анализ, комплексный подход, сравнительный анализ, элементы экономико-статистического анализа, метод группировки, сравнения, обобщения, использование данных статистики, табличный и др.

В исследовании на основании официальных данных Росстата, отчетов ФНС России проанализированы применяемые системы налогообложения: общий режим налогообложения, ЕСХН, их влияние на экономику отрасли. Показатели экономического развития отрасли приведены в сравнении с показателями по всей экономике, по отдельным показателям показана роль аграрного сектора в формировании общеэкономических показателей. Рассмотрены факторы производства, влияющие на рост экономики: рабочая сила, основные фонды, цены на используемые ресурсы.

Особое место в стимулировании развития отрасли занимает применяемый режим налогообложения. При традиционном методе обложения сельхозтоваропроизводители, как и другие организации, при наличии объектов налогообложения уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, предусмотренные НК РФ. В целях снижения налоговой нагрузки участники сельскохозяйственного производства могут применить единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), уплачивая единый налог взамен налога на прибыль, имущество организаций, ИП — НДФЛ. Необходимым условием для его применения является, чтобы численность работников не превышала 300 чел. и доля сельхозпродукции в общем объеме не превышала 70%. Налог уплачивается по итогам года по ставке 6% от доходов, уменьшенных на расходы (регионы могут установить ставки от 0 до 6%).

Как указывает Войтко И., в Республике Беларусь применяется единый налог для производителей сельхозпродукции, НДС, отчисления в фонд социальной защиты населения, акцизы. «Немаловажным моментом снижения налоговой нагрузки является наращивание объемов продукции, особенно увеличение производительности труда»

По мнению Т. Казарян, во многих странах «особенно востребованными инфраструктурными объектами у сезонных работников, занятых в аграрном производстве, являются жилье, дороги и телекоммуникации»

Э. Акбылбекова указывает, что «основными направлениями государственной политики в этой сфере должны стать создание условий для наиболее полной реализации и развитие трудового потенциала»

Исследование начнем с анализа данных о поступлении налоговых платежей в целом в консолидированный бюджет РФ (КБ РФ) (табл. 1, 2, 3).

Из анализа данных таблиц 1–3 следует, что в 2024 г. в сравнении с 2021 г.:

– доходы КБ РФ увеличились на 52,6%, от аграрного сектора на 43,5% (их доля уменьшилась с 0,76 до 0,71%);

– поступления федеральных налогов увеличились на 53,3%, от сельского хозяйства на 50,9% (их доля в величине федеральных налогов остается неизменной (0,6%)); доля федеральных налогов в доходах КБ РФ увеличилась с 91,9 до 92,2%;

– в доходах КБ РФ в составе федеральных налогов доля налога на прибыль уменьшилась с 23,6 до 20,3%, увеличилась доля НДФЛ с 18,9 до 21,1%, доля НДС с 22,4 до 23,7%, платы за природные ресурсы с 32,3 до 37,4%;

– в величине поступлений от аграрного сектора доля федеральных налогов увеличилась с 74,1 до 77,9% (при уменьшении доли налога на прибыль с 18,8 до 15,5%, доли НДС с 5,0 до 4,1%, увеличении доли спецрежимов с 3,0 до 3,5%), доля НДФЛ остается неизменной (74,8%). Доля НДС, поступающего от сельского хозяйства, в общей сумме НДС в КБ РФ, остается незначительной (0,14% в 2021 г., 0,1% в 2024 г.);

– доля региональных налогов в доходах КБ РФ уменьшилась с 4,1 до 3,5%, при этом в величине региональных налогов доля налога на имущество организаций увеличилась с 83,0 до 84,5%, доля транспортного налога уменьшилась с 16,8 до 15,3%;

– в величине доходов, собираемых в сельском хозяйстве, доля региональных налогов уменьшилась с 8,2 до 6,7%; их доля в доходах КБ РФ уменьшилась с 1,5 до 1,36%;

– доля местных налогов в доходах КБ РФ уменьшилась с 1,0 до 0,8%; их доля в доходах КБ РФ, поступающих от сельскохозяйственного сектора, уменьшилась с 2,3 до 2,1%;

– доля поступлений от малого бизнеса в связи с применением специальных налоговых режимов, в доходах КБ РФ увеличилась с 3,0 до 3,5%, при этом за счет СНР в 2021 г. сформировано 14,6% доходов бюджета сельского хозяйства и 13,0% в 2024 г.;

– доля поступлений в связи с применением СНР от сельскохозяйственного сектора в доходах КБ РФ уменьшилась с 3,6 до 2,7%;

– в составе СНР преобладает доля УСН.

Отмечая роль налога на прибыль, Т. Шевцова отмечает, что «нужна дифференциация подходов в налогообложении сельского хозяйства по регионам»

Основным преимуществом введения НДС при ЕСХН автор видит в том, что «плательщики ЕСХН могут получить налоговый вычет по НДС; выставленные счета-фактуры с выделенным НДС привлекают крупные компании к сотрудничеству с сельскохозяйственными товаропроизводителями»

Полинская М и др. отмечают незначительную долю поступлений ЕСХН в общей сумме налоговых доходов. По их мнению, «Так как ставки по ЕСХН не меняются в налоговом законодательстве, то основным резервом роста объемов ЕСХН может стать увеличение налоговой базы за счет решения назревших проблем в агроотрасли, а именно, проблем, связанных с дефицитом кадров, ростом стоимости топлива, удобрений…»

По мнению Давлетшина Т., ЕСХН в связи с введением НДС не отвечает целям снижения налоговой нагрузки, «ЕСХН как льготный режим налогообложения может оставаться в НК РФ при условии, что этот режим применяется только для мелких сельскохозяйственных товаропроизводителей с выручкой до нескольких единиц миллионов рублей, у которых преобладает ручной труд»

Налоговая нагрузка в целом на экономику увеличилась с 10,4% в 2021 г. до 11,6% в 2024 г., кроме того, нагрузка по страховым взносам с 3,0 до 3,4%.

Налоговая нагрузка на сельскохозяйственное производство увеличилась с 4,7% в 2021 г. до 4,9% в 2024 г, кроме того, по страховым взносам — с 4,4 до 5,0%.

При этом доля налогов, уплачиваемых сельскохозяйственным сектором (за исключением СВ), в доходах КБ РФ, остается незначительной (0,71% в 2024 г.).

Низкую налоговую нагрузку в аграрном секторе по сравнению с другими отраслями Комарова М. и др. обосновывают тем, что «Сельское хозяйство имеет свои отраслевые особенности — зависит от климатических и погодных условий…. результаты финансово-хозяйственной деятельности не всегда определяются усилиями организации»

Родионову О. и др. настораживает положение относительно нагрузки по страховым взносам. «Отмена льгот тарифов по страховым взносам приводит к повышению налоговой напряженности в сельском хозяйстве…»

Механизм исчисления ЕСХН приведен в таблице 4.

Согласно данным таблицы 4, в 2024 г. в сравнении с 2021 г.:

– доходы плательщиков ЕСХН увеличились на 31,6%, расходы на 26,1%, налоговая база на 54,2%, сумма исчисленного налога на 38,8%, сумма единого налога на 1 декларацию увеличилась на 45,9% (с 224,0 т.р. до 326,9 т.р.);

– доходы организаций повысились на 31,6%, расходы на 26,5%, база на 53,1%, налог на 33,8%, на 1 декларацию на 30,6% (с 701,4 т.р. до 916,2 т.р.);

– доходы ИП, КФХ увеличились на 31,9%, расходы на 25,0%, налоговая база на 56,2%, сумма исчисленного налога на 47,1%, сумма налога на 1 декларацию на 57,9% (с 104,0 т.р. до 164,2 т.р.);

– количество налогоплательщиков ЕСХН уменьшилось на 4,9%, ИП, КФХ на 6,8% при увеличении числа организаций на 2,4%;

– в 2024 г. в сравнении с 2021 г. доля организаций в количестве плательщиков ЕСХН увеличилась с 20,1 до 21,6%, доля в сумме исчисленного налога уменьшилась с 62,9 до 60,6%; доля ИП, КФХ в численности плательщиков уменьшилась с 79,9 до 78,4%, их доля в сумме исчисленного налога увеличилась с 37,1 до 39,4%;

– при этом сумма единого налога на 1 декларацию в 2024 г. составила 326,9 т.р., в том числе ИП, КФХ 164,2 т.р, на организацию 916,2 т.р.

Роль сельскохозяйственного сектора в экономике страны рассмотрим на основании данных приведенных в таблице 5.

Как следует из данных таблицы 5, в 2024 г. по сравнению с 2021 г.:

– ВВП увеличился по РФ на 64,6 %, в том числе в сельском хозяйстве на 11,6%;

– оборот организаций увеличился на 45,5%, в аграрном секторе на 31,3% (его доля уменьшилась с 1,8 до 1,6%);

– оборот малых предприятий увеличился на 37,5%, в АПК на 24,1%; доля малых предприятий в сельском хозяйстве в общем обороте малых предприятий уменьшилась с 2,46 до 2,22%;

– продукция АПК увеличилась на 71,5%;

– сальдированный финансовый результат всех организаций снизился на 11,1%, в АПК на 14,1%;

– удельный вес убыточных организаций уменьшился на 2,4%, в АПК увеличился на 11,0%;

– основные фонды увеличились на 24,1%, в аграрном секторе на 22,2% (их доля уменьшилась с 2,0 до 1,97%);

– доля вводимых в сельское хозяйство основных фондов уменьшилась с 4,5 до 2,5%.

По мнению Бондаренко Ю, «для повышения темпов роста производства валовой продукции сельского хозяйства важнее ориентироваться на показатель снижения уровня изношенности основных сельхозфондов, чем на показатель повышения уровня обновления основных сельскохозяйственных фондов»

Степень износа основных фондов по экономике уменьшился на 9,4%, в том числе в сельском хозяйстве увеличился на 1,2%.

Ляховецкий А. и соавторы указывают, что «наблюдаемый рост степени износа, особенно в сегменте машин и оборудования, свидетельствует о недостаточном уровне обновления основных фондов и избыточной эксплуатации действующей техники»

При увеличении инвестиций по экономике на 38,2% инвестиции в аграрный сектор увеличились на 22,2%, при этом доля инвестиций в сельское хозяйство уменьшилась с 2,7 до 2,4%.

По мнению Д. Паршукова, «важным источником собственных средств для инвестиций в основной капитал должны быть амортизационные отчисления. В западных странах они покрывают 40-60% инвестиционных затрат бизнеса»

Авторы отмечают снижение уровня влияния субсидий на рентабельность, «что требует пересмотра подходов к развитию сельского хозяйства и поиска иных инструментов обеспечения эффективности»

Численность занятых по экономике увеличилась на 3,5%, в том числе в сельском хозяйстве уменьшилась на 4,7%, доля занятых в сельском хозяйстве уменьшилась с 6,3 до 5,8%;

По мнению А. Потаповой, сокращение занятости в сельском хозяйстве происходит благодаря стремительному росту производительности сельскохозяйственного труда и урожайности, применению техники и минеральных удобрений, распространению севооборотов

«Наиболее критично сокращение занятости в сельском хозяйстве для сельских территорий. Поэтому с точки зрения аграрной политики результаты исследования дополнительно обосновывают значимость стимулирования развития альтернативной занятости на селе, в том числе при корректировке бюджета и мер поддержки в рамках госпрограммы «Комплексное развитие сельских территорий»

Как указывают Глебов И. и др., «Аграрное производство в России в большей степени основывается на труде, а не на капитале. Это объясняется значительной ролью личных подсобных хозяйств, которые обеспечивают значительную часть сельскохозяйственной продукции страны»

При увеличении средней численности работников малых предприятий на 2,3% их численность в сельском хозяйстве уменьшилась на 5,7%; доля занятых на малых предприятиях в целом по экономике уменьшилась с 15,0 до 14,9%, в том числе в сельском хозяйстве – с 8,6 до 8,5%;

Среднемесячная начисленная заработная плата увеличилась на 55,6% (89069,3 руб. в 2024 г.), в том числе в растениеводстве, животноводстве на 68,7% и составила в 2024 г. 59833,7 руб., в рыболовстве и рыбоводстве — на 51,9% и составила в 2024 г. 154237,6 руб.

По мнению Н. Гасанова, «дешевизна рабочей силы, препятствуя обновлению средств производства, внедрению новых технологий, сдерживает рост производительности труда. А низкая производительность не создает экономических предпосылок повышения оплаты труда»

Индекс потребительских цен на продовольственные товары увеличился на 4,1%, индекс цен производителей сельскохозяйственной продукции на 7,6%, индекс цен приобретения товаров и услуг сельскохозяйственными организациями на 3,2% (в отдельные месяцы индекс цен приобретения товаров и услуг опережают индекс цен производителей сельскохозяйственной продукции, то есть «ножница цен» сохраняется).

Исследование показало, что доля налогов, уплачиваемых сельскохозяйственным производством, в доходах КБ РФ менее 1,0%. При этом в поступлениях от аграрного сектора преобладает доля федеральных налогов (более 75%), незначительна доля региональных (6–7%) и местных налогов (не более 3,0%), СНР (13-14%). В величине федеральных налогов значительна доля НДФЛ (более 70%).

Уплата НДС сельхозтоваропроизводителями, а также вменение в обязанность лиц, применяющих ЕСХН, уплачивать НДС не увеличили величину поступлений налога в бюджет: доля НДС, поступающих от сельхозтоваропроизводителей в КБ РФ, незначительна (не более 0,1–0,14%). Это связано со следующими обстоятельствами:

– во-первых, при применении общего режима налогообложения ставка НДС при реализации продовольственных товаров (молока, яиц, хлеба и т.п.) установлена в размере 10%, тогда как удобрения (комплексные, фосфорные, калийные и т.п.), услуги, техника, приобретаемые сельхозтоваропроизводителями, облагаются налогом по ставке 20%, в связи с чем в бюджет поступает незначительная сумма НДС (эта сумма уменьшится с увеличением ставки НДС с 20 до 22% с 2026 г. при оставлении ставки НДС на продовольственные товары неизменной);

– во-вторых, организации и ИП (КФХ), применяющие ЕСХН, имеют право получить освобождение от НДС при величине дохода, не превышающей 60 млн. руб. в год.

Доля ЕСХН в общей сумме налогов незначительна (7,7% в 2024 г.). Это объясняется незначительной налоговой базой (расходы составляют около 90% доходов), низкой налоговой ставкой единого налога преобладанием в составе плательщиков ЕСХН ИП, КФХ, у которых сумма налога к уплате на 1 декларацию меньше в 5 раз по сравнению с организациями и не превышает 200 тыс. руб. в год.

Налоговая нагрузка на сельскохозяйственных товаропроизводителей составляет не более 5,0%, что более чем в 2 раза ниже нагрузки в целом по экономике.

Сельское хозяйство, имея около 2,0% основных фондов по экономике, не более 2,7% всех инвестиций, 2,2% сальдированного финансового результата всех предприятий, около 6% занятых в экономике, среднюю заработную ниже чем по экономике обеспечивает около 2% оборота всех предприятий, около 4,0% валового внутреннего продукта.

В отрасли наблюдается сокращение численности занятых, значительная степень износа основных фондов, замедление обновления парка оборудования, что затрудняется убыточностью одной трети организаций. В связи с убытками организации, применяющие общий режим налогообложения, и уплачивающие налог на прибыль, не имеют возможности пользоваться преимуществами, предоставляемыми главой 25 НК РФ, в части инвестиционного налогового вычета.

В целях стимулирования успешного развития аграрного сектора, в частности, технического перевооружения, считаем возможным направить на эти цели средства НДС, не перечисляя их в федеральный бюджет; в качестве одного из условий снижения ставки единого налога при ЕСХН с 6 до 0% предусмотреть направление высвободившихся в связи с этим средств на техническое перевооружение предприятий.