ЧЕЛОВЕЧЕСКИЙ КАПИТАЛ КАК БУХГАЛТЕРСКАЯ КАТЕГОРИЯ

Бабурян Л. M.

Студент, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

ЧЕЛОВЕЧЕСКИЙ КАПИТАЛ КАК БУХГАЛТЕРСКАЯ КАТЕГОРИЯ

Аннотация

В статье рассматриваются условия учета и оценки человеческого капитала в качестве нематериальных активов организации согласно российским стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой  отчетности.

Ключевые слова: нематериальные активы, человеческий капитал, инвестиции в человеческий капитал.

Baburyan L. M.

Student, Financial University under the government of the Russian Federation

HUMAN CAPITAL AS ACCOUNTING CATEGORY

Abstract

The article considers conditions of the account and assessment of the human capital in the intangible assets of the organization according to the Russian standards of accounting and International Financial Reporting Standards.

Keywords: intangible assets, human capital, investments into the human capital.

Недостаточное применение организациями всех составляющих нематериальных активов является сдерживающим фактором их экономического благополучия и конкурентоспособности на рынке.

Сегодня такая форма капитала, как человеческий, является неотъемлемым элементом успешной деятельности любой организации, так как современные тенденции развития рынков труда и капитала ставят сферу услуг превыше производственной, и, следовательно, человеческий ресурс становится еще более востребованным. Значит,  для эффективного развития любой компании необходимым является правильная и рациональная оценка и учет стоимости человеческого капитала.

Человеческий капитал можно понимать как совокупность всех способностей, знаний и опыта человека, которые в результате их использования приведут к получению дохода. Следовательно, человеческий капитал можно относить к объектам актива, в которые вкладываются другие активы (денежные средства) и которые подлежат амортизации. Но следует учесть, что в данном случае амортизируются такие свойства, как уровень накопленных знаний и опыт индивида.

Стоимость человеческого капитала может показаться достаточно абстрактным понятием, который оценивается сугубо субъективно, исходя из опыта собственно другого аналогичного объекта. То есть возникает ситуация, когда человек оценивает человека. С одной стороны, достаточно частое явление в  жизни, с другой стороны, проявляется критерий честности и добросовестности.

Инвестиции в человеческий капитал являются неотъемлемым фактором повышения конкурентоспособности любого предприятия.

Американские ученые К. Макконнелл и С. Брю в «Экономиксе» рассматривают три вида вложений в человеческий капитал:

1. Расходы на образование, в том числе на общее и профессиональное, повышение квалификации, проведение аттестационных мероприятий в организациях;
2. Расходы на поддержку здравоохранения и медицинское обслуживание;
3. Расходы на обеспечение миграционных процессов в связи перемещением населения из районов с низкой производительностью в районы с относительно высокой [3].

Перекладывая их на современные реалии можно выделить следующие направления вложений в человеческий капитал:

• Расходы по первичному формированию человеческого потенциала (оплата специального образования, расходы по обеспечению стипендиальных и грантовых программ, повышение квалификации и др.);
• Инвестиции в создание экономической мотивации сотрудников (проведение индивидуальных и групповых тренингов);
• «Социальные» расходы: качественное медицинское обслуживание, пенсионное страхование, социальное страхование случаев временной нетрудоспособности, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тут, главным образом, к таковым расходам относятся выплаты работнику при его увольнении, т.е. «золотые парашюты».

В бухгалтерском учете человеческий капитал в силу определенных характеристик не может в полной мере удовлетворять всем условиям признания его в качестве нематериального актива, прописанным в ПБУ 14/2007. К тому же в нем прямо запрещается отнесение человеческого капитала к нематериальным активам [1]. Учитывая условия МСФО 38 «Нематериальные активы» объект для признания его нематериальным активом должен быть идентифицируемым.

Критериями идентифицируемости являются возможность объекта быть отделенной экономической ценностью от предприятия, и являться результатом договорных отношений. При чем, второй критерий не зависит ни коем образом от первого, что значит, объект может быть признан нематериальным активом при выполнении хотя бы одного условия МСФО 38 [2].

Таким образом, человеческий капитал в целом можно отнести к нематериальным активам по критериям МСФО 38, хотя бы при выполнении условия идентифицируемости.

Бухгалтерский учет человеческого капитала предполагает учет капитальных вложений в нематериальные активы, идентифицируемым как человеческий капитал. Себестоимость по формированию и развитию человеческого капитала экономические субъекты учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» для человеческого капитала не применим, так как приобрести индивида нельзя. На наш взгляд, целесообразней выделить отдельный субсчет «Вложения в нематериальные активы для учета человеческого капитала».

Для наглядного отражения стоимости человеческого капитала на балансе организации в нем необходимо создать строку 111 «человеческий капитал» после строки 110 «Нематериальные активы».

Первоначальная стоимость вложений в человеческий капитал определяется по фактической себестоимости.

Вложения в человеческий капитал амортизировать можно, но это достаточно сложно, так как человеческий капитал рассматривается как коллектив работников, который состоит из отдельных индивидов, работоспособность и производительность которых рассчитать в общей массе нелегко.

Таким образом, в бухгалтерском балансе человеческий капитал нужно отражать по полной стоимости с учетом всех факторов. Для оценки человеческого капитала амортизация не является определяющим элементом. Вместо него можно использовать результаты тестирований работников по прошествии определенного времени.

Большинство исследований стоимость человеческого капитала определяют как дисконтированную величину будущих потоков денежных доходов в сопоставлении с общими затратами на обучение работников.

Существует альтернативный метод, основанный на сравнении показателей рентабельности инвестиций в основные средства и затраты на обучение человеческого капитала. Но оба метода исходят из общеэкономических позиций, что для оценки в бухгалтерском учете и отчетности нежелательно.

Наиболее подходящим, на наш взгляд, для бухгалтерского учета и отчетности является способ оценки человеческого капитала по справедливой стоимости, который определяется в результате рыночной конъюнктуры в сделках купли-продажи. Рыночная стоимость человеческого капитала наилучшим образом складывается в результате покупки компании или при ее реорганизации по аналогии с деловой репутацией.

Для выявления реальной стоимости человеческого капитала в целях бухгалтерского учета достаточно одного раза в год проводить определение его справедливой стоимости по средним данным, рассчитанным за весь годовой период, или с применением процедуры, предусмотренной МСФО, для расчетов обесценения активов.

Таким образом, в результате рассмотрения российской и международной практики трактовки оценки человеческого капитала с точки зрения бухгалтерского учета можно предложить следующие пути совершенствования.

Расширение перечня объектов нематериального актива в п. 4 ПБУ 14/2007 за счет введения человеческого капитала сделает учет затрат на его развитие юридически обоснованным для организаций. В перечень субсчетов счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» правильнее добавить «Вложения в нематериальные активы для учета человеческого капитала», поскольку человеческий капитал состоит из неотчуждаемых индивидов. Чтобы инвесторы и другие заинтересованные лица обращали внимание на величину человеческого капитала, необходимо создание в бухгалтерском балансе строки 111 «человеческий капитал», так как на сегодняшний день человеческие ресурсы, их уровень знаний, умение очень актуальны.

Изучение проблемы человеческого капитала как бухгалтерской категории позволит уделить должное внимание развитию нематериальных активов организаций.