ANALYSIS OF ASSET UPDATING ACCORDING TO FINANCIAL STATEMENTS: OPPORTUNITIES AND LIMITATIONS

АНАЛИЗ ОБНОВЛЕНИЯ АКТИВОВ ПО ДАННЫМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ВОЗМОЖНОСТИ И ОГРАНИЧЕНИЯ

Научная статья

Галкина Е.В. *

ORCID: 0000-0002-5048-765X,

ФГБОУ ВО «Орловский государственный университет экономики и торговли», г. Орел, Россия

* Корреспондирующий автор (gev578[at]mail.ru)

Аннотация

В статье обоснована необходимость внешней оценки обновления активов предприятия по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрены учетные подходы к отражению устаревания активов в отчетности, представлены базовые коэффициенты и иные показатели, на основе которых может быть проведена такая оценка, приведен пример расчета и интерпретации результатов. На основе определения возможностей и ограничений метода в работе предложены направления использования анализа в управлении организацией при сочетании с другими приемами менеджмента.

Ключевые слова: активы, анализ, коэффициенты, отчетность, финансы.

ANALYSIS OF ASSET UPDATING ACCORDING TO FINANCIAL STATEMENTS: OPPORTUNITIES AND LIMITATIONS

Research article

Galkina E.V. *

ORCID: 0000-0002-5048-765X,

FSBEI of HE, Oryol State University of Economy and Trade, Oryol, Russia

* Corresponding author (gev578[at]mail.ru)

Abstract

The paper substantiates the need for an external assessment of asset updating at an enterprise according to financial (accounting) statements, considers accounting approaches to reflecting obsolescence of assets in statements, presents basic ratios, and other indicators based on which such an assessment can be carried out. The authors also provide the examples of calculation and interpretation of the results. Based on the determination of the possibilities and limitations of the method, the paper proposes to use the analysis in the management of the organization in combination with other management techniques.

Keywords: assets, analysis, ratios, reporting, finance.

Введение

Научная литература обычно рассматривает финансовый анализ обновления активов как часть различных экономических задач: анализа по видам активов [1], [2], [3], регионального управления [4], [5], управленческого анализа предприятия. Вместе с тем, обновление активов – это важная задача поддержания и укрепления производственно-коммерческих возможностей предприятия. Поэтому она может быть рассмотрена как отдельная аналитическая задача.

Обновление имущества является необходимым условием развития хозяйствующего субъекта в ситуациях изменений внешней среды и внутренних условий деятельности. Основной внешний источник информации об имущественном положении предприятия - это бухгалтерская (финансовая) отчетность. Однако бухгалтерская отчетность предприятия содержит в основном финансовую информацию, что требует использование методик финансового анализа для интерпретации отчетных данных, в том числе и при диагностике обновления активов организации. Такая диагностика связана с применением на предприятии принципиальной методологии поддержания капитала. Часть организаций проводит переоценку амортизируемого имущества и запасов и (или) создает резервы. Это обычно не делают мелкие и средние компании в целях экономии времени и денежных средств на переоценку и резервирование. Однако такие переоценка и резервирование отражают ожидания относительно цен активов, а не их производственно-технических возможностей.

Основные результаты

Основная методическая проблема анализа по финансовой отчетности заключается в необходимости диагностировать срок использования и степень устаревания активов организации (чем больше срок использования, физический и моральный износ, тем больше предполагаемое отклонение отчетных цен от текущих). При прочих равных условиях, обновленные за год активы в меньшей степени нуждаются в переоценке до текущей цены, чем не обновленные активы. Поэтому необходимо определить скорость обновления активов, или средний срок пребывания активов на балансе. По данным бухгалтерской отчетности не определяется сумма отдельных приобретенных за период активов, но можно извлечь сумму, потраченную на их приобретение (она может не совпадать со стоимостью приобретений вследствие существования разницы между датами перехода права собственности и датами оплаты): тогда для обеспечения сопоставимости сравнений по разным активам можно рассчитать коэффициенты обновления, а не выбытия.

Коэффициенты обновления рассчитываются по формулам (1)-(4):

- для материально-производственных запасов – формула (1):

  (1) где: П3Ф5 –  поступление запасов за отчетный период, по приложениям к бухгалтерскому балансу, СсЗФ1 – среднегодовой остаток запасов по балансу. - для финансовых вложений – формула (2):     (2) где: ПФВФ5 – поступление финансовых вложений, по приложениям к бухгалтерскому балансу, СсФВФ1 – среднегодовой остаток финансовых вложений по балансу. - для основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов – формула (3):     (3) где: ПФ5 – поступление данных ценностей за год, по приложениям к бухгалтерскому балансу, СсФ1  –  среднегодовой остаток данных ценностей по балансу. - для дебиторской задолженности – формула (4):    (4)

где:

ПДЗФ5 – поступление дебиторской задолженности, по приложениям к бухгалтерскому балансу,

СсДЗФ1 – среднегодовой остаток дебиторской задолженности по балансу.

Среднегодовые остатки в перечисленных выше формулах определяются как среднее арифметическое из остатка на начало и остатка на конец отчетного периода.

Представленные выше коэффициенты отражают количество оборотов средних остатков с учетом их износа, выраженного через амортизацию. Чтобы получить количество лет, которые требуются для оборота средних остатков, (Г) необходимо найти частное от деления единицы на коэффициент обновления – формула (5):

     (5)

Разница между полученным результатом и единицей даст количество лет обращения остатков сверх отчетного года (Гс) – формула (6):

    (6)

Если Гс положительное число, то, рассчитав индекс цен (I) за это количество лет (например, на основании умножения цепных годовых индексов, либо зная базисный индекс за весь период), можно приближенно оценить требующуюся переоценку под влиянием изменения покупательной способности денег (Иц) – формула (7):

     (7)

Если Гс равен нулю, то остатки обращаются в среднем один отчетный год. Если Гс меньше нуля, то остатки анализируемых активов обращаются в среднем менее одного года. Соответственно, чем больше значение показателя Гс, тем дольше обращаются активы, и тем, при понимании допущений этого метода оценки, старше активы и реже они обновляются.

Применение данного подхода рассмотрено на условном примере. Остаток основных средств на начало года 30350 млн. руб., на конец года 34900 млн. руб., поступление основных средств за год 5800 млн. руб. Коэффициент обновления равен 5800/[(30350+34900)/2]=0,1778. Количество лет оборота остатков =1/0,1778=5,62. Количество лет сверх последнего года 4,62. Пусть индекс цен за эти 4,62 года - около 1,39. Влияние изменения общей покупательной способности денежных средств в контексте анализа обновления активов может рассматриваться как оценка дополнительной к балансовой стоимости основных средств суммы, необходимой для немедленного обновления остатка не обновленных в отчетном году основных средств по текущему уровню цен. В примере такое влияние рассчитывается как (30350+34900)/2*(1,39-1)=1272 млн. руб. Этот прием основан на предположении о неизменности темпов обновления активов, что может не соответствовать действительной работе. Поэтому более точные результаты даст расчет годового влияния уровня цен – на основании годовых финансовых отчетов и соответствующего этому году индекса цен.

Заключение

Влияние текущих цен может быть определено только при наличии доступа к внутренним учетным данным о видах и техническом состоянии активов.

Таким образом, метод выявления факторного влияния по данным бухгалтерской отчетности имеет ограничение, которое должно учитываться при трактовке результатов. То есть расчеты проводятся по приближенным для аналитических целей финансовым показателям и не отражают физическое движение активов, которое может искажаться в финансовой оценке вследствие влияния состава первоначальной стоимости, амортизационной политики организации и отсутствия раскрытия поступлений и выбытий. Данное ограничение может быть преодолено путем использования внутренней количественной информации предприятия.

Направления использования анализа обновления активов в управлении организацией при сочетании с другими приемами менеджмента конкретизированы в таблице 1.

 

Таблица 1 – Направления использования анализа обновления активов в управлении организацией

Направление анализа	Использование в менеджменте
Сравнение коэффициента обновления со сроком полезного использования актива	Принятие решений о необходимости  обновления активов (в рамках решения инвестиционных задач менеджмента)
Расчет суммы денежных средств, необходимых для обновления актива	Принятие решений о распределении капитала – поиск источников и форм финансирования (в рамках финансового менеджмента)
Динамический анализ коэффициента обновления	Оценка деловой активности организации - потенциального заемщика (в рамках скоринговых процедур менеджмента кредитной организации)

 

В целом, обновление активов должно оцениваться в контексте необходимости такого обновления. Это объясняется тем, что сроки производительного использования активов определяются технологией их использования и назначением конкретного объекта. Также должны учитываться режим и интенсивность применения актива, фактическое состояние актива, возможность замены. Это определяет необходимость внутреннего, управленческого, анализа имущества с участием не только экономистов, но и технического персонала.

Конфликт интересов Не указан

Conflict of Interest None declared

Список литературы / References

1. Бреславцева Н.А. Учет и оценка поисковых активов согласно требованиям ПБУ 24/2011 И МСФО (IAS) 36, МСФО (IFRS) 6/ Н.А Бреславцева, В.В. Каращенко, В.А. Проскурина// Международный бухгалтерский учет. - 2012. -№ 20 (218). - С. 2-10.
2. Пожидаева Т.А. Реализация системного и комплексного подходов к анализу объектов основных средств/ Т.А. Пожидаева, А.С. Конопленко// В сборнике:Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово хозяйственного контроля деятельности организации Материалы VII Международной научно-практической конференции. В 2-х частях. Под редакцией Д.А. Ендовицкого, Н.Г. Сапожниковой, Т.Н. Панковой. 2020. - С. 213-217.
3. Туякова З.С. Особенности учета и оценки основных средств на различных этапах их жизненного цикла в соответствии с требованиями МСФО/ З.С. Туякова, Т.В. Черемушникова// Международный бухгалтерский учет. - 2015.- №38 (380). - С. 2-23.
4. Альберто Г.Э. Создание и развитие ресурсной базы для развития экономики за счёт воспроизводства/ Г.Э. Альберто, А.М. Насоненко, И.В. Кирьяков, О.В. Кирьяков// Экономика и предпринимательство. - 2018. -№12 (101). - С. 1079-1082.
5. Сидоренко О.В. Учетно-аналитическое обеспечение процесса воспроизводства основных средств на региональном уровне/ О.В. Сидоренко, Н.Н. Шабанникова// Вестник аграрной науки. - 2019.- №1 (76). - С. 108-119.
6. Аброськина Н.С. Оценка эффективности управления ресурсами предприятия/ Н.С. Аброськина, Ю.И. Каргин// В книге:Актуальные проблемы социально-экономического развития общества Материалы Национальной научно-практической конференции научно-педагогических работников. 2019. - С. 299-304.
7. Бузунова О.А. Факторы, влияющие на финансовую устойчивость наукоемкой компании в неравновесных условиях/ О.А. Бузунова// Экономические и социально-гуманитарные исследования. - 2016.- №4 (12). -С. 27-30.
8. Грицук Н.В. Проблемы воспроизводства основных средств/ Н.В. Грицук, Е.В. Лузянина // Вектор экономики. - 2018.- №1 (19). - С. 2.
9. Карпенко В.В. Разработка проекта мероприятий по совершенствованию методических подходов к управлению активами предприятия текстильной отрасли/ В.В. Карпенко // Молодой ученый. - 2019.- №6 (244). - С. 120-127.
10. Сушко Т.И. Обеспечение эффективного управления инвестициями в долгосрочные нефинансовые активы/ Т.И. Сушко, И.М. Таланова// Техника и технология пищевых производств. - 2017.- № 4 (47). - С. 136-144.

Список литературы на английском языке / References in English

1. Breslavceva N.A. Uchet i ocenka poiskovyh aktivov soglasno trebovanijam PBU 24/2011 I MSFO (IAS) 36, MSFO (IFRS) 6 [Accounting and evaluation of search assets in accordance with the requirements of PBU 24/2011 And IAS 36, IFRS 6]/ N.A. Breslavceva, V.V. Karashhenko, V.A. Proskurina// Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet [International accounting]. - 2012. - № 20 (218). - P. 2-10. [in Russian]
2. Pozhidaeva T.A. Realizacija sistemnogo i kompleksnogo podhodov k analizu ob#ektov osnovnyh sredstv [Implementation of systematic and integrated approaches to the analysis of fixed assets]/ T.A. Pozhidaeva, A.S. Konoplenko// V sbornike: Aktual'nye problemy ucheta, jekonomicheskogo analiza i finansovo hozjajstvennogo kontrolja dejatel'nosti organizacii Materialy VII Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii [In the collection: Actual problems of accounting, economic analysis and financial and economic control of the organization's activities Materials of the VII International scientific and practical conference]. V 2-h chastjah. Pod redakciej D.A. Endovickogo, N.G. Sapozhnikovoj, T.N. Pankovoj. 2020. - P. 213-217. [in Russian]
3. Tujakova Z.S. Osobennosti ucheta i ocenki osnovnyh sredstv na razlichnyh jetapah ih zhiznennogo cikla v sootvetstvii s trebovanijami MSFO [Features of accounting and evaluation of fixed assets at various stages of their life cycle in accordance with the requirements of IFRS]/ Z.S. Tujakova, T.V. Cheremushnikova// Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet [International accounting]. - 2015. - № 38 (380). - P. 2-23. [in Russian]
4. Al'berto G.Je. Sozdanie i razvitie resursnoj bazy dlja razvitija jekonomiki za schjot vosproizvodstva/ G.Je. Al'berto, A.M. Nasonenko, I.V. Kir'jakov, O.V. Kir'jakov [Creating and developing a resource base for economic development through reproduction]// Jekonomika i predprinimatel'stvo [Economy and entrepreneurship]. - 2018. - № 12 (101). - P. 1079-1082. [in Russian]
5. Sidorenko O.V. Uchetno-analiticheskoe obespechenie processa vosproizvodstva osnovnyh sredstv na regional'nom urovne [Accounting and analytical support of the process of reproduction of fixed assets at the regional level]/ O.V. Sidorenko, N.N. Shabannikova// Vestnik agrarnoj nauki [Bulletin of agricultural science]. - 2019. - № 1 (76). - P. 108-119. [in Russian]
6. Abros'kina N.S. Ocenka jeffektivnosti upravlenija resursami predprijatija [Evaluating the effectiveness of enterprise resource management]/ N.S. Abros'kina, Ju.I. Kargin// V knige: Aktual'nye problemy social'no-jekonomicheskogo razvitija obshhestva Materialy Nacional'noj nauchno-prakticheskoj konferencii nauchno-pedagogicheskih rabotnikov [In the book: Actual problems of social and economic development of society Materials of the National scientific and practical conference of scientific and pedagogical workers]. 2019. - P. 299-304. [in Russian]
7. Buzunova O.A. Faktory, vlijajushhie na finansovuju ustojchivost' naukoemkoj kompanii v neravnovesnyh uslovijah [Factors affecting the financial stability of a knowledge-intensive company in non-equilibrium conditions]/ O.A. Buzunova// Jekonomicheskie i social'no-gumanitarnye issledovanija [Economic and socio-humanitarian research]. - 2016. - № 4 (12). - P. 27-30. [in Russian]
8. Gricuk N.V. Problemy vosproizvodstva osnovnyh sredstv [Problems of reproduction of fixed assets]/ N.V. Gricuk, E.V. Luzjanina // Vektor jekonomiki [Vector of economy]. - 2018. - № 1 (19). - P. 2. [in Russian]
9. Karpenko V.V. Razrabotka proekta meroprijatij po sovershenstvovaniju metodicheskih podhodov k upravleniju aktivami predprijatija tekstil'noj otrasli [Development of a project of measures to improve methodological approaches to asset management in the textile industry]/ V.V. Karpenko // Molodoj uchenyj [Young scientist]. - 2019. - № 6 (244). - P. 120-127. [in Russian]
10. Sushko T.I. Obespechenie jeffektivnogo upravlenija investicijami v dolgosrochnye nefinansovye aktivy [Ensuring effective investment management in long-term non-financial assets]/ T.I. Sushko, I.M. Talanova// Tehnika i tehnologija pishhevyh proizvodstv [Food production equipment and technology]. - 2017. - № 4 (47). - P. 136-144. [in Russian]