An Evaluation of Enterprise Taxation in the Industrial Sector of the Slovak Republic on the Example of "Kia Motors" Company

Принято считать, что налоги следует рассматривать с точки зрения доходов государства, которые оно благодаря наличию легального права принуждения систематически аккумулирует с целью финансового обеспечения общественного сектора, включающего в себя экономическую деятельность государства и некоммерческих общественных организаций

Словацкая Республика, как и многие другие страны, сталкивается с необходимостью оптимизации своей налоговой системы, чтобы создать благоприятные условия для развития промышленности и привлечения иностранных инвестиций. Промышленная отрасль играет значительную роль в экономике страны, и её эффективность напрямую зависит от множества факторов, в том числе от системы налогообложения. Компания «Kia Motors», являясь одним из крупнейших игроков на автомобильном рынке Словакии, предоставляет уникальную возможность для анализа и оценки налоговой политики страны в контексте промышленной отрасли. Соответственно, целью в представленной работе является анализ системы налогообложения в промышленной отрасли Словацкой Республики на примере компании «Kia Motors». По результатам оценки влияния налогов на деятельность предприятия и рассмотрения эффективности текущей налоговой системы в государстве будут сделаны выводы о том, какие изменения могут быть предприняты для улучшения экономической среды и стимулирования развития промышленности в Словацкой Республике.

Методология представленной работы основывается на применении совокупности таких методов, как теоретический анализ, финансовый анализ, а также синтез и индукция научных источников.

Словацкая Республика является одной из динамично-развивающихся стран Европейского союза, которая отличается высокой производительностью труда населения и выделяется своей инвестиционной привлекательностью для предпринимателей, собственников предприятий, потенциальных инвесторов

В связи с тем, что Словацкая Республика является унитарным государством, в данной стране принято использовать двухуровневую систему налогообложения, в соответствии с которой в зависимости от того, доходами какого бюджета, государственного (федерального) или местного, являются налоговые сборы, выделяют федеральные и местные налоги

В целом Словакия отличается использованием упрощенной налоговой системой, введенной в результате проведения реформ в 2003–2004 гг., которая характеризуется наличием относительно небольшого числа налогов и отсутствием дифференцированных подходов к налогообложению в зависимости от определенного сектора экономической системы

Что касается особенностей налогообложения компаний в Словацкой Республике, стоит обратить внимание на то, что в данной стране господствует «глобальный принцип налогообложения» ­– у резидентов страны налогами облагаются доходы организации, которые были получены от осуществления деятельности не только на территории данного государства, но и во всем мире

Невзирая на то, что большая часть населения Словацкой Республики работает в третичном секторе экономики, тем не менее, именно вторичный сектор экономики, связанный с промышленностью, вносит наибольший вклад в экономическое развитие государства

После анализа того, в каком состоянии в нынешнее время находится промышленная отрасль в Словацкой Республике, представляется целесообразным перейти к анализу налогового бремени компании «Kia Motors». Для этого было принято решение рассмотреть финансовую отчетность компании «Kia Motors», по результатам анализа которой было выявлена следующая динамика изменения значений чистой прибыли и суммы, уплаченного компанией «Kia Motors» корпоративного налога:

Рисунок 1 - Значения чистой прибыли и суммы уплаченного корпоративного налога для компании «Kia Motors»

Примечание: по ист. [21]

DOI:10.23670/IRJ.2023.138.21.4

Итак, с 2015 по 2016 гг., с 2017 по 2019 гг. и с 2020 и 2021 гг. чистая прибыль предприятия «Kia Motors», как и сумма уплаченного корпоративного налога, увеличивались, при этом максимальных значений данные показатели достигли в 2019 году, после чего в 2020 году произошло их достаточно резкое снижение (см. рис. 4). Как отмечает сама компания «Kia Motors», такие негативные тенденции в изменении значений показателей были вызваны, во-первых, последствиями, возникшими в результате пандемии Covid-19, во-вторых, усугубляющимися проблемами в автомобильной промышленности, которые проявляются, например, в нехватке полупроводников для изготовления автомобилей, а также в сложной логистике товародвижения

[21]

.

Впрочем, возвращаясь к анализу значений уплаченного компанией «Kia Motors» налога на прибыль, можно заметить, что в 2021 году данная организация в сумме заплатила корпоративный налог, равный 59 413 тыс. евро (см. табл. 1). Несмотря на то, что в нынешнее время эта компания стала в совокупности выплачивать меньшую сумму подоходного налога в бюджет Словакии, тем не менее, если обратиться к прежним новостным сводкам данного государства, то можно констатировать, что, например, за 2014 финансовый отчетный год «Kia Motors Slovakia» получила одну из восьми наград как компания, которая заплатила в государственный бюджет страны один из самых больших подоходных налогов (103, 95 млн евро)

Вместе с тем следует отметить, что в Словацкой Республике компания «Kia Motors» платит не только корпоративный подоходный налог, но и косвенный налог на добавленную стоимость (VAT) по ставке 20%, а также взносы на социальное обеспечение по ставке 35,2%, таможенные пошлины и сборы, индивидуальные подоходные налоги с заработных плат сотрудников, транспортный налог (в Словацкой республике он выплачивается в случае, если автомобили используются для осуществления коммерческой деятельности, при том, что за использование легковой машины следует платить 50-218 € в зависимости от того, каким объемом обладает двигатель автомобиля, а за грузовую машину –74-2790 € в зависимости от веса автомобиля) и местный налог на имущество (ставка которого устанавливается местными властями города Жилина в зависимости от типа и площади собственности (ставка налога на недвижимость – 0,033 € за 1 м² и земельный налог по ставке 0,25 € за 1 м²))

Для того чтобы оценить роль отдельных налогов, следует проанализировать, какие налоги вносят наибольший вклад в формирование доходов государственного бюджета в Словацкой Республике. По данным OECD, в 2021 году в государственный бюджет больше всего поступило доходов от уплаты налогов на социальное страхование (43,9%) и налогов на добавленную стоимость (21,7%), в то время как меньше всего было получено налоговых поступлений от уплаты налогов на имущество (1,3%), корпоративных подоходных налогов (8,5%) и персональных подоходных налогов (10,9%) (см. рис. 5).

Рисунок 2 - Источники налоговых поступлений в бюджете Словацкой Республике

Примечание: по ист. [23]

DOI:10.23670/IRJ.2023.138.21.6

Теперь представляется целесообразным перейти к более детальному анализу роли описанных выше налогов. Налоги на социальное страхование обязаны платить в зависимости от размера своих доходов как физические, так и юридические лица (налоговые ставки составляют 13,4% и 35,2% соответственно). В Словакии компания «Kia Motors» платит за каждого сотрудника взнос на социальное страхование в размере 35,2% для того, чтобы впоследствии работники имели возможность получать пенсии, уходить на платные больничные, получать пособие по инвалидности или по безработице в случае их увольнения из компании. В целом в Словацкой Республике данный вид налоговых поступлений является одним из наиболее значимых, так как наибольшая доходность государственного бюджета обеспечивается именно за счет поступлений от налогов на социальное страхование.

Что же касается такого косвенного налога, как налог на добавленную стоимость, (VAT), как было отмечено выше, в 2021 году 21,7% доходов госбюджета в Словацкой республике было получено за счет налоговых поступлений от уплаты НДС. Впрочем, стоит отметить, что раньше ставка НДС в Словакии составляла 19%, однако в результате ее повышения до 20% в стране вырос уровень инфляции, повысились цены на потребительские продовольственные и непродовольственные товары и услуги, что в результате негативно сказалось как уровне жизни населения страны, так и на функционировании отдельных предприятий (произошло увеличение налогового бремени компании, в том числе и «Kia Motors»).

Ключевым и наиболее значимым уплачиваемым компанией «Kia Motors» налогом является корпоративный подоходный налог. Обычно принято считать, что данный вид налогового платежа может в наибольшей степени негативно влиять на экономический рост государства: поскольку ставка данного налога в Словакии зависит от дохода организации, следовательно, чем больше прибыль компании, тем больший налог должно заплатить в бюджет государства данное юридическое лицо. Иными словами, такая система налогообложения может способствовать сокращению стимулов к осуществлению высокой экономической активности. Тем не менее в результате реформирования налоговой системы корпоративный подоходный налог был усовершенствован: в нынешнее время большинство компаний в Словакии стремятся к тому, чтобы задекларировать максимальную прибыль, поскольку она после выплаты соответствующего налога по ставке 15% или 21% возвращается к держателям акций данной организации в виде дивидендов, которые не подлежат налогообложению. Соответственно, можно сделать вывод, что введение такого тарифа налогообложения прибыли компаний не только подтолкнуло юридических лиц начать честно декларировать свои доходы, что в конечном счете привело к повышению доходности государственного бюджета за счет поступления данных налоговых сборов, но и содействовало появлению в стране щадящей и привлекательной для размещения инвестиций системы налогообложения.

В завершении же рассмотрим установленный в Словацкой Республике налог на имущество. Несмотря на то, что в финансовой отчетности компании «Kia Motors» расходы на уплату соответствующего налогового платежа никак не отражены, тем не менее, следует отметить, что в данной стране он взимается с имеющихся в собственности у физических / юридических лиц квартир, земель или иных зданий (то есть компания «Kia Motors» платит налог на землю по ставке 0,25 € за 1 м² (завод находится на площади 223 га земли) и налог на здание завода по ставке 0,033 € за 1 м². Как и предыдущие виды налогов, данный сбор выполняет фискальную роль, способствуя формированию и пополнению государственного бюджета, а также регулирующую роль, потому что в зависимости от установленной ставки налогообложения и действующих льгот может изменяться структура собственности как физических, так и юридических лиц. Для государства существование данного вида налоговых поступлений является достаточно выгодным, поскольку зачастую они позволяют обложить налогом доходы, с которых не уплачивался персональный подоходный налог. Кроме того, поскольку в Словакии налог на имущество является местным, следовательно, ставка налогообложения в таком случае может варьироваться в зависимости от региона, и поэтому она может оказывать влияние на принятие решений людьми о том, в каком именно регионе им размещать свои капиталы.

Итак, в каждом государстве налоговая система оказывает значительное влияние на уровень жизни и благосостояния граждан, а также на экономический рост и сбалансированное развитие страны. В связи с этим государства во всем мире должны постоянно стремиться к оптимизации действующих у них систем налогообложения с целью повышения качества налогового управления в стране и достижения справедливости, экономической эффективности налоговых платежей.

По результатам анализа некоторых видов налогов, которые обязаны уплачивать промышленные предприятия в Словацкой Республике, в заключении оценим, каким образом может развиваться система налогообложения в данном государстве. Было выявлено, что в наибольшей степени бюджет данного государства пополняется за счет федеральных налоговых поступлений, следовательно, данной стране следует стараться следовать принципам налоговой децентрализации для достижения горизонтального, вертикального выравнивания местных региональных бюджетов. Что же касается рассмотренных выше видов налогов, представляется целесообразным в целях поддержания стабильности налоговой системы сделать налог на социальное обеспечение немаркированным (установить единую совокупную ставку для данного вида налога), что позволит реализовывать более гибкую государственную политику в социальной сфере. Относительно адвалорного налога на добавленную стоимость следует отметить, несмотря на то, что после пандемии Covid-19 произошло заметное сокращение налоговых поступлений в бюджет Словакии, а потребность в бюджетных ассигнованиях в разных сферах увеличилась, что в результате привело к росту ставки НДС, тем не менее, для снижения уровня инфляции и налоговой нагрузки потребителей, а также в целях стабилизации цен на товары и услуги государству следует предпринять попытки по снижению ставки налога на добавленную стоимость при одновременном усилении контроля за тем, чтобы физические и юридические лица не уклонялись от уплаты НДС и не использовали различные схемы по нелегальному возмещению НДС из бюджетов. Или же, как это неоднократно предлагалось сделать в Российской Федерации, в Словацкой Республике НДС может быть заменен на налог с продаж, который отличается большей простой и подконтрольностью в администрировании, а также который уплачивается уже только при конечном потреблении товара или услуги. Налог же на имущество следует, во-первых, сделать федеральным, чтобы не было явно выраженной дифференциации регионального развития, во-вторых, необходимо ввести единый налог на недвижимость в целях упрощения порядка учета имущества и методов подсчета необходимых к уплате соответствующих налогов. В отношении же персональных и корпоративных подоходных налогов следует отметить, что, по причине того, что данные виды налоговых платежей только недавно были реформированы, следовательно, пока что не стоит предпринимать меры по совершенствованию этих видов налогов. В целом на данный момент в Словацкой Республике не хватает налогового регулирования конкретных секторов экономики, введение которого, во-первых, могло бы способствовать введению новых налогов и, соответственно, повышению доходности госбюджета, во-вторых, это позволило бы избегать двойственности налогообложения и сделать налоговую систему в данной стране более открытой, конкретной и понятной.