COMPARATIVE LEGAL ANALYSIS OF THE BUDGET AND TAX SYSTEMS OF RUSSIA AND GERMANY

СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ АНАЛИЗ БЮДЖЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМ РОССИИ И ГЕРМАНИИ

Научная статья

Бочарова Н.Н.^1, *, Лапиков А.Д.²

¹ ORCID: 0000-0002-0903-8617;

^{1, 2} Южный федеральный университет, Ростов-на-Дону, Россия

* Корреспондирующий автор (miss.natalya1302[at]yandex.ru)

Аннотация

В статье проводится сравнение бюджетных и налоговых систем России и Германии. Отмечается как их сходство, так и различие. При том, что и Россия, и Германия являются федеративными государствами, тем не менее, их модели бюджетного федерализма имеют разницу – это исследовано на примере института финансового выравнивания. При сравнении налоговых систем основные отличия были выявлены прежде всего в количестве налогов обеих стран, объектов налогообложения, качестве налоговых льгот. Основной акцент был сделан на прогрессивной шкале налогообложения – данный институт в Германии хорошо развит, в России он не применяется, хотя законодательные инициативы по его введению есть, и готовность налогоплательщиков к его введению подтверждена опросом ВЦИОМ. В целом, в статье позитивно оценивается проводимая в России бюджетная и налоговая политика и предлагается усилить ее гибкость с учетом компаративистики для более эффективной реализации.

Ключевые слова: бюджетная система, налоговая система, сравнение, реформирование, финансовое выравнивание, прогрессивная шкала налогообложения.

COMPARATIVE LEGAL ANALYSIS OF THE BUDGET AND TAX SYSTEMS OF RUSSIA AND GERMANY

Research article

Bocharova N.N.^1, *, Lapikov A.D.²

¹ ORCID: 0000-0002-0903-8617;

^{1, 2} Southern Federal University, Rostov-on-Don, Russia

* Corresponding author (miss.natalya1302[at]yandex.ru)

Abstract

The article compares the budget and tax systems of Russia and Germany, noting both their similarities and differences. Despite the fact that both Russia and Germany are Federal States, their models of fiscal federalism, however, are different. This difference is examined in the context of financial equalization. When comparing the tax systems, the identified differences are primarily in the number of tax laws in both countries, the subjects of taxation, and the quality of tax benefits. The main focus of the study is on the progressive scale of taxation, which is thoroughly developed in Germany, but it is not utilized in the Russian Federation, although there are legislative initiatives to introduce it, and the readiness of taxpayers to introduce it was confirmed by a Russian Public Opinion Research Center survey. The article positively assesses the current budget and tax policy in Russia and suggests strengthening its flexibility, taking into account comparative studies for its more effective implementation.

Keywords: budget system, tax system, comparison, reform, financial equalization, progressive scale of taxation.

Налоговое и бюджетное законодательство РФ сегодня находится в стабильном состоянии, однако это не мешает ему медленно, но верно претерпевать реформацию. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 15.01.2020 [1], последовавшие за этим изменения Конституции РФ 2020 года [2], коронавирусные ограничения 2020 года, повлиявшие на развитие экономики, а также еще ряд важных событий 2020 года – все это способствовало более оперативному и гибкому реагированию на ситуацию, в том числе – в бюджетной и налоговой сфере. Правительство РФ, реализуя бюджетную и налоговую политику, заботясь об исполняемости бюджета, думает об удобстве граждан и лице налоговой системы, её восприятии населением, потому что это влияет не в последнюю очередь и на эффективность системы, доверие граждан и организаций к финансовому механизму и показатели уплаты налогов. Однако, раз происходит реформирование и развитие системы, значит, есть и основания, говорящие о необходимости такого реформирования.

И основания действительно есть. Несмотря на развитие налоговой системы, внедрение цифровых интернет-технологий, баз данных, работу над «дружелюбностью» системы и просвещением налогоплательщиков, старые проблемы всё ещё дают о себе знать: субъекты, и в особенности компании, прибегают к финансовым махинациям и уходу от уплаты налогов, задерживают выплаты и неаккуратно ведут налоговую отчётность. Правовой нигилизм, традиция «обхода» законов ещё не до конца побеждены в России. Всё это ведёт, во-первых, к ущербу финансовой системе государства, нарушению целостности и стройности системы, а, во-вторых, наносит вред самим налогоплательщикам, потому что они также страдают от своей недобросовестности. Встаёт вопрос: можно ли улучшить налоговую систему Российской Федерации, сделать её прозрачнее и эффективнее для всех? Безусловно, можно. Но как это сделать? К каким методам прибегнуть? Что именно нужно менять? Для ответа на эти вопросы обратимся к опыту зарубежных стран, а именно сравним нашу систему с системой Федеративной республики Германии.

Как пишет Геймбух Н.Г. в своей работе «Эволюция финансовых взаимоотношений федерации и земель в современной Германии», «К преимуществам федерализма относят сохранение регионального внутреннего своеобразия и многообразия и одновременно органического единства федерации. Исходя из этого, создание и поддержание германского единства предполагает не уничтожение и нивелирование индивидуальности «новых» земель, а сохранение и использование ее для пользы государства в целом. Принцип федеративного государства и сегодня еще оказывает интегрирующее воздействие.» [3] Таким образом, избрание федеративного устройства государства явилось для Германии весьма удачным. Германия – относительно небольшое государство, его площадь составляет всего 357 тыс. кв. км., это всего лишь 62-я по площади страна в мире, при этом она является федерацией, состоит из 16 равноправных субъектов – земель. Однако маленькая площадь не помешала этому государству выбрать федеративную систему и успешно её применять. Федеративность позволяет правительству Германии учитывать экономические особенности земель, адаптировать федеральную политику для наиболее эффективного регулирования субъектов. Здесь мы видим схожесть с Российской Федерацией, ведь у нас тоже есть разделение на субъекты с вопросами, которые находятся именно в ведении субъектов федерации, что позволяет проводить более грамотную, гибкую политику на государственном уровне, причём налоговое законодательство, как мы знаем, частично устанавливается субъектами. В Германии федеративное устройство схожее: часть вопросов также находится в ведении земель, хотя перечень этих пунктов несколько отличается от нашего. В сравнении с Германией очевидно, что деление бюджетного, налогового законодательства на федеральный и региональный уровень имеет неоспоримые плюсы. Это позволяет адаптировать налоговую политику и нагрузку с учётом экономических особенностей субъектов, ведь они неоднородны.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ [4], государство устанавливает основные направления в области бюджетной сферы, важные для всех уровней бюджетной системы РФ, например: право по установлению доходных источников бюджетов для всех уровней бюджетной системы, установление разграничения полномочий по осуществлению расходных обязательств между уровнями бюджетов, др. В части вопросов касаемо федерального бюджета, в данном случае к ним относятся: право образовывать самостоятельно федеральный бюджет, право на получение собственных доходов, образующие доходную часть федерального бюджета, право самостоятельно устанавливать направления использования финансовых средств федерального бюджета и т.д. На региональном уровне Бюджетным Кодексом РФ установлены следующие основные полномочия: регулирование бюджетного процесса на уровне субъекта, установление источников доходов бюджета, самостоятельное определение направление финансовых средств регионального бюджета на расходы; самостоятельное использование бюджетных средств, предоставление финансовой помощи, др.

В Германии полномочия органов федеральной власти и земель являются не четко разграниченными, а наоборот носят «партнерский», «союзный» характер, который отражается в фактическом существовании «налоговой коалиции», в осуществлении совместных задач и развитой системой функционирования финансового выравнивания между регионами. В соответствии со статьей 109 Конституции Германии все земли и федерация являются самостоятельными в части их бюджетного хозяйства [5]. Однако, также в соответствии с этой статьей, следует, что и федерация, и земли при осуществлении ведения своим бюджетным хозяйством должны учитывать экономический баланс страны в целом. Также, в соответствии со статьей 105 Основного закона Германии, федерации и земли обладают полномочиями в области регулирования налоговых поступлений в их бюджет, так: федерация обладает исключительным полномочием относительно таможенных пошлин; земли обладают законодательными полномочиями в сфере местных акцизов и налогов на специфические формы использования доходов [5].

Н.Г. Геймбух обращает внимание на то, что в бюджетной системе ФРГ важное значение имеет институт финансового выравнивания: «Финансовое выравнивание» означает распределение средств из федерального бюджета между финансово «сильными» и финансово «слабыми» землями. Целью этого выравнивания является «обеспечение равного уровня жизни на всей территории ФРГ», что закреплено в Основном законе ФРГ. В ФРГ существует горизонтальное финансовое выравнивание (между землями) и вертикальное финансовое выравнивание (между Федерацией и землями). При необходимости Федерация использует обе формы» [3].

В России чуть ли не с самого создания федерации существует система дотаций, субсидий и субвенций, которые представляют собой, в целом, ту же систему финансового выравнивания. Однако есть и определённые различия между российской бюджетной системой и немецкой. Так, горизонтальное финансовое выравнивание в Германии никогда не ведёт к полному переходу принимающего поддержку субъекта к статусу «среднего». Дотации земель-доноров никогда не должны существенным образом ослаблять их экономику, подрывать их стабильность и развитие. Бо́льшая часть дотаций идёт именно от федерации, что позволяет «уравнивать» уровень жизни и экономического развития разных земель, при этом соблюдая баланс. Также стоит отметить, что субъекты федерации не выдают целевых выплат, т.е. субсидий и субвенций, как это существует в России.

Не менее интересно сравнить налоговую систему Германии с российской, потому что здесь ключевых различий куда больше. Так, самым большим различием, пожалуй, является то, что основные налоги в ФРГ исчисляются по прогрессивной шкале. Подоходный налог составляет от 0% до 45% в зависимости от доходов, который взимается как с заработной платы сотрудника, так и с доходов, например, предпринимателя, который не работает по трудовому договору. До 5,5% от дохода составляет прогрессивный налог солидарности. В Российской Федерации ставки налога на доходы физических лиц строго фиксированы. И, хотя, периодически в Государственную Думу вносятся предложения по введению прогрессивной шкалы налогообложения, пока такие изменения не приняты. Тем не менее в условиях коронавирусных ограничений эксперты Высшей школы экономики (ВШЭ) предложили повысить налоги на высокие доходы состоятельных россиян и свободные средства корпораций, если они не инвестируются в экономику. Такая идея содержится в размещенном на портале Госдумы отзыве ВШЭ на проект федерального бюджета на 2021-2023 годы. По мнению экономистов, стоит установить подоходный налог в 20-24 процента для доходов физических лиц выше 12 и 24 миллионов рублей в год соответственно. Также предлагается ввести ставки налога на прибыль в 24 и 30 процентов [6].

В Германии большое количество дифференцированных налогов на расходы. Например, налог на покупку недвижимости, величина которого варьируется в пределах нескольких процентов, налог на принятие наследства или подарка. Также интересно отметить, что в Германии существует большое количество второстепенных налогов, аналогов которым в нашей стране найти сложно. Например, фиксированный налог на телерадиовещание, церковный налог, налог на домашних собак, налог на владение недвижимостью (дифференцированный). Существуют также обязательные пенсионный взнос и взнос по безработице. Аналогом в России является страховой взнос, который направляется во внебюджетные фонды.

Германия обладает очень внушительным перечнем налогов и объектов, которыми они облагаются. Налоги имеют большие различия в размере, в порядке исчисления, в основаниях. Всё это делает налоговую систему Германии гибкой, адаптивной, настраиваемой под конкретные экономические условия. Также стоит отметить гибкую систему налоговых льгот. Как отмечает Е.В. Соловьёва в своей статье «Особенности налоговой системы федеративной республики Германия», «Налоговая система Германии дает возможность снижать налогооблагаемую базу и свести уровень выплачиваемых налогов до 30 % и ниже. При этом способы оптимизации налогообложения являются абсолютно законными. Возможностью использования налоговых льгот в виде снижения налоговых обязательств обладают граждане, попавшие в сложное финансовое положение. Налоговые льготы предоставляются студентам, инвалидам, школьникам. Также в законодательстве страны четко отражены условия налогообложения врачей, журналистов, переводчиков, фрилансеров, частных предпринимателей. Таким образом, каждый гражданин ощущает на себе индивидуальный подход в решении проблем налогообложения» [7].

Сравним данный подход с законодательством России. Налоговый кодекс РФ содержит нормы о налоговых льготах по многим видам налогов. Так, например, льготами на местный налог на имущество физических лиц могут воспользоваться, согласно ст. 407 НК, инвалиды I и II групп инвалидности, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности. Глава о федеральном налоге на доходы физических лиц содержит в себе положения о разного рода вычетах – социальных, профессиональных, имущественных, которые позволяют снизить налоговую нагрузку при наличии разумных причин. Глава о федеральном налоге на доходы организаций содержит норму об инвестиционном налоговом вычете с большой дифференциацией условий, а также деление налоговых ставок в зависимости от доходов организации. Таким образом, проанализировав нормы особенной части Налогового кодекса, мы можем сделать вывод о том, что подход нашего государства, в целом, схож с Германией. Сегодня дифференциация условий, индивидуальный подход к каждому налогоплательщику оправдан и выгоден всем – и налогоплательщику, и государству. Он позволяет государству проводить более эффективную и грамотную налоговую политику, учитывать имущественное положение граждан и организаций, род деятельности и доходы. Однако, при ближайшем рассмотрении мы можем выявить и некоторые различия в регулировании. Налоговая политика Германии и РФ различаются, в первую очередь, тем, что в Германии прогрессивная система налогообложения, и совокупные выплаты граждан в казну могут достигать 50% от их доходов и выше. НДФЛ в России же составляет всего 13%, гораздо меньше количество дополнительных выплат, таких экзотических статей расходов, как, например, церковный сбор или налог на домашних собак, у нас нет вовсе. Но и система льгот в Германии устроена несколько по-иному. Там основания для уменьшения налогового бремени можно использовать, набирая их вместе словно конструктор, в то время как у нас преобладает предоставление одной льготы на основании вышеупомянутых норм НК.

Для завершения анализа обратимся к статистике, касающейся уплаты налогов и сборов в РФ. По данным ФНС, поступления в консолидированный бюджет РФ в 2020 году выросли на 5,9%, составив 5 532 млрд. рублей при 5 223 млрд в 2019 году; поступления в федеральный бюджет в 2020 году выросли на 4,2% [8]. Майское исследование Центра стратегических разработок (ЦСР) показало, что статистика уплаты гражданами налогов и налоговая культура, в целом, находятся на весьма хорошем уровне (если опустить негативную динамику в первые месяцы кризиса от пандемии): Большинство россиян (61%) выступают за прогрессивную шкалу подоходного налога (НДФЛ) и имущественных налогов; 67% россиян знают о налоговых льготах и 43% пользовались ими; 88% владельцев собственного бизнеса имеют опыт подачи декларации о доходах; Абсолютное большинство (92%) россиян знает, какие налоги обязано платить. Половине известно о всех действующих в России налогах для физлиц. Применение налоговых льгот больше характерно для старшего поколения: 66% респондентов в возрасте от 60 лет и старше имеют такой опыт [9]. Также можно привести результаты опроса ВЦИОМ за июль 2020, согласно которым «более половины россиян (63%) поддерживают решение о повышении ставки НДФЛ, среди хорошо информированных эта доля еще выше — 79%.» [10].

Из этого можно сделать вывод, что налоговая политика государства сегодня выстроена в правильном ключе и даёт свои положительные результаты, в том числе в виде позитивных отзывов граждан. Остаётся вопрос: как можно улучшить налоговую, бюджетную системы РФ, чего не хватает им сегодня, какой опыт можно позаимствовать?

Исходя из проведённого анализа, можно сказать, что неплохим шагом была бы более тщательная дифференциация налоговой системы в отношении граждан и организаций. Важным сигналом для правительства является то, что 63% респондентов выступают за прогрессивную шкалу налогообложения. Это означает, что уровень правовой культуры высок, граждане видят достоинства такой «нечестной» системы и готовы нести более высокую налоговую нагрузку, но, конечно, в том случае, если бюджетные средства будут грамотно и эффективно распределяться на необходимые цели. Также можно позаимствовать и более разветвлённую систему налоговых льгот, налоговых режимов. Современные цифровые базы данных государства позволят без труда хранить необходимую информацию о налогоплательщиках и обрабатывать её. Данные шаги, как представляется, являются закономерным развитием налоговой системы в РФ и наверняка будут реализовываться Правительством РФ в ближайшее будущее.

Конфликт интересов Не указан.

Conflict of Interest None declared.

 

Список литературы / References

1. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 15.01.2020. – [Электронный ресурс]. – URL: http://www.kremlin.ru/events/president/news/62582. (дата обращения 13.11.2020)
2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года с изменениями, одобренными входе общероссийского голосования 1 июля 2020 года). – [Электронный ресурс]. – URL: http://kremlin.ru/acts/constitution (дата обращения 13.11.2020)
3. Геймбух Н.Г. Эволюция финансовых взаимоотношений Федерации и земель в современной Германии / Н.Г. Геймбух // Вестн. Том. гос. ун-та. Право. 2011. №2.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.10.2020) // СПС Консультант Плюс.
5. Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland (ausfertigungsdatum: 23.05.1949), Abschnitt X «Das Finanzwesen» Artikel 109. – [Electronic resource]. – URL: www.gesetze-im-internet.de. (accessed 13.11.2020)
6. Эксперты ВШЭ предложили повысить налоги на доходы состоятельных россиян. – [Электронный ресурс]. – URL: https://clck.ru/RnMw6 (дата обращения 13.11.2020)
7. Соловьева Н.Е. Особенности налоговой системы федеративной Республики Германия / Соловьёва Н.Е., Лисицкий Д.С. // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. 2013. №29.
8. Федеральная налоговая служба. Налоговая аналитика. – [Электронный ресурс]. – URL: https://clck.ru/STSmJ (дата обращения: 1.11.2020).
9. Агеева О. Почти половина россиян посчитала допустимым уход от налогов в кризис / О. Агеева // РБК. – [Электронный ресурс]. – URL: https://www.rbc.ru/economics/26/05/2020/5ecb94709a79470c4ad71703 (дата обращения: 1.11.2020).
10. ВЦИОМ. – [Электронный ресурс]. – URL: https://clck.ru/STSoc (дата обращения: 1.11.2020).

Список литературы на английском языке / References in English

1. Poslanie Prezidenta RF Federal'nomu Sobraniju ot 15.01.2020. [Message of the President of the Russian Federation to the Federal Assembly of 15.01.2020]. – [Electronic resource]. – URL: http://www.kremlin.ru/events/president/news/62582 (accessed 13.11.2020) [in Russian]
2. Konstitucija Rossijskoj Federacii (prinjata vsenarodnym golosovaniem 12 dekabrja 1993 goda s izmenenijami, odobrennymi v hode obshherossijskogo golosovanija 1 ijulja 2020 goda) [The Constitution of the Russian Federation (adopted by popular vote on December 12, 1993 with amendments approved during the all-Russian vote on July 1, 2020)]. – [Electronic resource]. – URL: http://kremlin.ru/acts/constitution (accessed 13.11.2020) [in Russian]
3. Gambuh N. G. Jevoljucija finansovyh vzaimootnoshenij Federacii i zemel' v sovremennoj Germanii [The evolution of financial relations between the Federation and the länder in contemporary Germany] / N. G. Gambuh //Vestn. Tom. GOS. UN-TA. Right. 2011. No. 2. [in Russian]
4. Bjudzhetnyj kodeks Rossijskoj Federacii ot 31.07.1998 N 145-FZ (red. ot 15.10.2020) [Budget code of the Russian Federation from 31.07.1998 N 145-FZ (ed. from 15.10.2020)] // SPS Consultant Plus. [in Russian]
5. Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland (ausfertigungsdatum: 23.05.1949), Abschnitt X «Das Finanzwesen» Artikel 109 [Basic Law for the Federal Republic of Germany (date of issue: 23.05.1949), Section X "Finance" article 109]. – [Electronic resource]. – URL: www.gesetze-im-internet.de. (accessed 13.11.2020) [in German]
6. Jeksperty VShJe predlozhili povysit' nalogi na dohody sostojatel'nyh rossijan [HSE experts have proposed raising taxes on the income of wealthy Russians]. – [Electronic resource]. – URL: https://clck.ru/RnMw6 (accessed 13.11.2020) [in Russian]
7. Solovyova N.E. Osobennosti nalogovoj sistemy federativnoj Respubliki Germanija [Features of the tax system of the Federal Republic of Germany] / Solovyova N.E., Lisitsky D. S. // Jekonomika i sovremennyj menedzhment: teorija i praktika [Economics and modern management: theory and practice] 2013. №29. [in Russian]
8. Federal'naja nalogovaja sluzhba. Nalogovaja analitika [The Federal tax service. Tax analysis]. – [Electronic resource]. – URL: https://clck.ru/STSmJ (accessed: 1.11.2020). [in Russian]
9. Ageeva O. Pochti polovina rossijan poschitala dopustimym uhod ot nalogov v krizis [Almost half of Russians considered it acceptable to avoid taxes in the crisis] / O. Ageeva. // RBC. – [Electronic resource]. – URL: https://www.rbc.ru/economics/26/05/2020/5ecb94709a79470c4ad71703 (accessed: 1.11.2020). [in Russian]
10. VCIOM [VTSIOM]. – [Electronic resource]. – URL: https://clck.ru/STSoc (accessed: 1.11.2020). [in Russian]