SPECIFICS OF THE IMPLEMENTATION OF TAX POLICY IN THE SMALL AGRIBUSINESS SECTOR

Для сельскохозяйственных субъектов малого бизнеса, в условиях часто меняющихся налоговых правил и экономических условий хозяйствования, правильный выбор налогового режима в значительной степени может способствовать их финансовой стабильности, поэтому данный вопрос часто исследуется разными авторами

Целью исследования является рассмотрение особенностей выбора системы налогообложения субъектами малого сельскохозяйственного предпринимательства в Чувашской Республике с учетом значительных изменений, которые налоговое законодательство претерпело в 2025 г. Согласно статистическим данным Чувашстата, аграрный сектор в структуре экономики Чувашии стабильно занимает значительное четвертое место, это 7–8% ВРП

В России малый бизнес широко применяет специальные льготные налоговые режимы. Главным критерием, «определяющим отнесение хозяйствующих субъектов к малому предпринимательству и возможность применения ими льготного налогообложения, является годовой доход»

Практическая значимость исследования состоит в детальном сравнительном анализе налогового бремени субъекта малого агробизнеса в условиях применения разных налоговых систем.

В данном исследовании рассмотрена сельскохозяйственная деятельность, в частности, растениеводство. Помимо обычной налоговой системы, при соблюдении установленных условий, малый агробизнес может применять основные льготные налоговые режимы, включая АвтоУСН, и даже самозанятость, с учетом предельного дохода 2,4 млн руб. в год

С 2025 г. вступили в силу такие глобальные изменения, как обязанность уплаты НДС в случае использования УСН при превышении лимита доходов в 60 млн руб. и возможность применения АвтоУСН в 58 регионах России. Основное отличие АвтоУСН от УСН — страховые взносы не уплачиваются, но применяются повышенные ставки единого налога: либо 8% от доходов, либо 20% от доходов за вычетом расходов (но не ниже минимального налога в размере 3% от доходов)

В целях наглядного сравнения основные условия применения малым агробизнесом возможных налоговых систем представлены в таблице 1.

Из данных таблицы 1 видно, что с 2025 г. специальные налоговые режимы привязаны так или иначе к лимиту доходов в размере 60 млн руб. за год — это максимальный предел для получения существенных налоговых преимуществ. Если доход менее 60 млн — то при ЕСХН возможна добровольная уплата НДС, при остальных режимах такая возможность отсутствует. При АвтоУСН страховые взносы в государственные внебюджетные фонды России не уплачиваются, но уплачиваются страховые взносы на травматизм в размере 2750 руб. в год, если ИП работает с наемным персоналом, независимо от количества работников.

Рассмотрим практический пример расчета уплачиваемых налогов для фермерского хозяйства Чувашской Республики, главой которого является индивидуальный предприниматель, нанявший по трудовому договору трех работников с зарплатой 50 000 руб. Определим оптимальный налоговый режим для данного ИП при следующих заданных условиях, когда годовой доход не превышает 60 млн руб. и поэтому возможно применение всех налоговых режимов:

- выручка от сельскохозяйственной деятельности — 550 тыс. руб. в месяц (в том числе НДС 10%).

- средняя покупная стоимость материалов (протравленные семена) за месяц: 64167 руб., в том числе НДС (10%).

- прочие расходы за месяц — 190 000 руб., в том числе НДС (20%);

- три наемных работника с окладом 50 тыс. руб.

Итоговые результаты расчетов представлены в таблице 2.

Показанные в таблице 2 различия в величинах доходов и расходов при применении разных систем налогообложения объясняются тем, что при общем налоговом режиме указанные суммы отражаются за вычетом НДС.

Рассматриваемый индивидуальный предприниматель (далее – ИП) выступает субъектом малого предпринимательства, так как выручка без НДС не превышает 800 млн руб. и численность работников не более 100 чел. Следовательно, страховые взносы с доходов работников с 2025 г. рассчитываются по ставке 30% в пределах 1,5 МРОТ и 15% свыше 1,5 МРОТ. МРОТ на 01.01.2025 г. составляет 22 440 руб. Тогда годовая сумма страховых взносов за трех работников составит: (22 440 * 1,5 * 30% + (50 000 – 22 440 * 1,5) * 15%) * 12 мес. * 3 чел. = 451764 руб. Тариф страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний для растениеводства составляет 2,1%.

Страховые взносы за самого ИП представляют собой сумму фиксированной части в размере 53 658 руб. и 1% с дохода более 300 000 руб., но не более 300 888 руб., причем доходом для общей налоговой системы, ЕСХН и УСН с объектом «доходы за вычетом расходов» выступает прибыль, для патента — годовой потенциально возможный доход, для УСН с объектом «доходы» — только учтенные доходы. Так как страховые взносы по тарифу 1% оплачиваются только в следующем году, их сумма не учтена в составе расходов текущего года. Калькулятор страховых взносов на сайте ФНС России подтвердил полученные суммы.

Страховые взносы при АвтоУСН уплачиваются исключительно в виде фиксированных взносов на травматизм (от НС и ПЗ), в 2025 г. их величина составляет 2 750 руб. независимо от количества работников. При применении остальных налоговых режимов ставка страховых взносов на травматизм зависит от вида деятельности и в данном случае составляет 2,1% от начисленной заработной платы: 0,021 * 1800 000 = 37800 руб. за год.

По расчету НДФЛ необходимо отметить, что в случае отсутствия документально подтвержденных расходов ИП может применить вычет в размере 20% от доходов, в рассматриваемом случае 20% от доходов это: 0,2 * 6000 000 = 1200 000 руб., а фактическая сумма принимаемых расходов составила 4943 222 руб., поэтому целесообразно принять большую сумму расходов. Тогда, согласно действующей прогрессивной налоговой шкале, расчет НДФЛ составит: 13% * 1056 778 = 137381 руб.

Отметим, что нами не рассмотрена общая система налогообложения без уплаты НДС, но возможная к применению в рассматриваемом примере, так как для получения такого освобождения выручка за последние три последовательно идущие месяца не должна превышать 2 млн руб. Данный расчет не представлен, так как он аналогичен расчету при ЕСХН без уплаты НДС, но вместо 6%-ого ЕСХН при общей системе предприниматель бы уплатил 13%-й НДФЛ.

Величина патента в таблице 2 определена как произведение потенциально возможного дохода, уже заданного Законом Чувашской Республики

Налог при УСН и АвтоУСН с объектом «доходы» рассчитывается как доходы, умноженные на 6% или соответственно 8%, далее при УСН полученное значение уменьшается на сумму страховых взносов, но не более 50% исчисленного налога (аналогично патенту). Налог при УСН и АвтоУСН с объектом «доходы минус расходы» рассчитывается как произведение прибыли на ставку 15% или соответственно 20%, при этом полученная сумма налога не должна быть ниже минимального налога, равного 1% или соответственно 3% полученных доходов

В настоящее время государство существенно стимулирует малый агробизнес в том числе через налоговые упрощения — это и сниженная ставка НДС 10%, и нулевая ставка налога на прибыль, и возможность применения ЕСХН с добровольной уплатой НДС, и льготы по уплате НДФЛ главам и членам крестьянско-фермерских хозяйств в течение пяти лет с года регистрации хозяйства.

Расчеты показали, что в конкретном рассматриваемом случае предпринимателю целесообразно применять АвтоУСН, так как не уплачиваются страховые взносы, величина которых оказалась существенной. Далее, с точки зрения оптимизации налогообложения, второе место по расчетам занимает патентная налоговая система, так как она не зависит от реальной выручки и рентабельности, в основе расчета патента — уже заданный потенциальный доход, который оказался значительно ниже прибыли. Представляется, что АвтоУСН с объектом «доходы» выгодно применять предпринимателям без наемных работников с нерегулярным и невысоким доходом. В любом случае, предпринимателю, занятому в сельском хозяйстве, важно грамотно спланировать налоговую нагрузку, и при этом учесть:

- объемы доходов и расходов, максимально приближенные к реальности. При низкой прибыльности и убыточности патентная система налогообложения может оказаться невыгодной;

- рассчитать, какая доля закупок идет с входным НДС по ставке 20%. Чем больше такая доля, тем меньше НДС к уплате в бюджет из-за разных ставок, так как реализация сельхозпродукции в большинстве случаев облагается НДС по ставке 10%;

- определить четкий круг контрагентов-покупателей, которым важен выделенный НДС в сопроводительных документах. Если таких покупателей большинство, то предпринимателю оптимально использовать или ЕСХН, или общий налоговый режим.

Индивидуальному предпринимателю агросектора представляется нецелесообразным использовать общую систему налогообложения, так как и при ЕСХН всегда есть возможность работать с НДС, при этом ставка единого налога составляет 6% против 13% на общем режиме.

Таким образом, субъектам малого агробизнеса важно правильно выбрать налоговый режим, тем самым воспользоваться в полной мере законной налоговой оптимизацией.