ASSESSMENT OF THE TAX POTENTIAL OF THE REGION

ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА

Научная статья

Кусраева Д.Э.

Дальневосточный федеральный университет  - филиал в г. Арсеньеве, Арсеньев, Россия

 

Аннотация

Эффективная реализация и рост налогового потенциала субъекта Российской Федерации по праву считаются важнейшими условиями динамичного развития экономики России. Обеспечение последовательного развития налогового потенциала регионов будет способствовать росту их финансовой самостоятельности и повышению уровня социально-экономического развития. Возможности практического применения заключает во внедрении рекомендации по определению налогового потенциала региона при формировании и совершенствовании налоговой политики края.

Ключевые слова: налоговый потенциал, индикаторы социально-экономического развития, валовой внутренний продукт.

Keywords: tax potential, indicators of social and economic development, gross domestic product(GDP).

 

Оценка налогового потенциала региона – субъекта РФ имеет существенное значение для выработки обоснованных подходов к решению научно–практических проблем по следующим основным направлениям:

- управление воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ.  Показатель налогового потенциала может использоваться при анализе тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и развития региональных хозяйственных комплексов; быть одним из элементов системы критериев хозяйственного раз­вития, связанным с социально-экономическими характеристиками и отрасле­вой структурой регионального хозяйственного комплекса, а также оценки его роли в национальной экономике;

- совершенствование финансово-бюджетной системы субъекта РФ. Показатель налогового потенциала может служить основой для анализа возможной величины доходов регионального бюджета, и, следовательно, способности региональных органов власти к осуществлению своих функций, выработки решений в области региональной налоговой политики, построения типологических группировок субъектов РФ по уровню бюджетных доходов;

- регулирование межбюджетных отношений, где показатель налогового потенциала является базовым индикатором для определения реальной потребности субъектов РФ в финансовой поддержке за счет средств федерального бюджета.

В экономической литературе и финансовой практике использование оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ получило наиболее широкое распространение в сфере межбюджетного регулирования, однако, на наш взгляд, это лишь один из взаимосвязанных аспектов роли налогового потенциала в социально-экономической системе общества. Не меньшую значимость оценка налогового потенциала региона имеет для совершенствования управления воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ и его бюджетно-налоговой составляющей.

Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом зависят от используемых методических подходов. Выбор последних определяется, с одной стороны, спецификой содержательной трактовки налогового потенциала, а, с другой стороны, целями и задачами оценки. Различие таких трактовок, а также исследовательских целей и задач обусловливает многообразие методов оценки, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки, при этом в рамках одного метода возможны различные вариации, что, в конечном итоге, влияет на результаты оценки налогового потенциала.

Следует отметить, что в экономической литературе имеются различные классификации существующих методов оценки налогового потенциала региона. Одна из наиболее распространенных классификаций предполагает выделение прямых и косвенных методов оценки. Прямые методы связывают с использованием показателей формирования налоговых доходов региона, а косвенные - с включением в расчет показателей экономической активности региона [1; 7]. Такая классификация методов оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ представляется нам не совсем точной и полной. Неточность связана, прежде всего, с применяемой терминологией. Так, в состав прямых методов включают метод репрезентативной налоговой системы, который, в свою очередь имеет две основные разновидности: нормативно-законодательный и расширенный. Если первый базируется на прямых показателях налоговых баз по всем налогам, взимающимся на территории региона либо зачисляемых в региональный бюджет, то второй предполагает расчет косвенных оценок налоговых баз. Таким образом, получается, что метод репрезентативной налоговой системы, основывающийся на косвенных оценках показателя налоговой базы, отнесен к прямым методам, что создает терминологическую путаницу. Неполнота приведенной классификации выражается в том, что она не учитывает методов оценки налогового потенциала региона, основывающихся на данных о фактических налоговых поступлениях и их корректировке.

Близкой по смыслу к рассматриваемой является классификация, согласно которой выделяются два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и, во-вторых, – использование макроэкономических показателей для оценки возможностей субнациональных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты [3]. Ей присущи, на наш взгляд, аналогичные недостатки. Вряд ли правильно называть макроэкономическими показатели, положенные в основу так называемых косвенных методов,  поскольку данные показатели (валовой региональный продукт, среднедушевые доходы населения региона, валовой налоговый ресурс региона), относятся к региональному (мезоэкономическому) уровню хозяйственной системы общества. Указанная классификация, кроме того, не охватывает ряд методов текущей оценки налогового потенциала региона.

Обзор имеющихся точек зрения позволяет также выделить классификацию, предполагающую два подхода к количественному выражению налогового потенциала территории: на основе величины непосредственно начисляемых (поступающих в бюджет) налогов и на основе использования экономических показателей, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу [5]. Здесь игнорируется группа методов,  базирующихся на концепции экономического дохода.

Некоторые авторы при анализе налогового потенциала региона - субъекта РФ выделяют в качестве самостоятельных методов оценки – регрессионный анализ и метод оценки с использованием индекса налогового потенциала [2; 4]. С этим вряд ли можно согласиться. Регрессионный анализ основывается на использовании определенных экономических показателей (это могут быть, как показатели, отражающие экономический доход региона, так и показатели налоговых баз), он служит вспомогательным инструментарным средством, с помощью которого выявляется связь между вероятными поступлениями налоговых платежей и репрезентативными факторными признаками. Индекс налогового потенциала субъекта РФ отражает соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю, для его расчета необходимо сначала оценить налоговый потенциала региона в абсолютном выражении, что предполагает использование определенных методических подходов. Таким образом, индексные показатели, как и показатели налогового потенциала на душу населения, используемые для межрегиональных сопоставлений, не могут использоваться в качестве самостоятельных методов оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ.

С учетом вышеизложенного, можно предложить следующую классификацию методов оценки налогового потенциала региона (таблица 1).

Таблица 1. Методы оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ, их преимущества и недостатки

Методы	Преимущества		Недостатки
1	2		3
Методы, основывающиеся на показателях экономического дохода
На основе показателя среднедушевых доходов населения	Учет зависимости бюджетов территорий от уровня доходов проживающего на них населения. Простота расчетов и доступность данных	Неадекватность отражения способности регионов генерировать бюджетные доходы (не учитывает доходы нерезидентов, теневые доходы, а также налоги юридических лиц, занимающие существенную долю в общей массе налоговых поступлений в России).
На основе показателя валового регионального продукта	Учет совокупного дохода, произведенного в регионе	Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов. Показатель ВРП включает элементы, которые не являются базой налогообложения, соответственно, нет строгой прямой зависимости между налоговым потенциалом и ВРП
На основе показателя совокупных налоговых ресурсов	Более высокая точность оценки фактических налоговых ресурсов региона, достигаемая корректировкой показателя ВРП	Необходимость значительной информационной базы.

Предложенная классификация построена на использовании в качестве классификационного признака общих характеристик показателя, положенного в основу оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ; в ее рамках также выделены преимущества и недостатки отдельных методов.

В целом, исследование существующих методов оценки налогового потенциала создает предпосылки для синтеза их наиболее рациональных элементов и совершенствования оценочной методики. На наш взгляд, в основу такой методики следует положить репрезентативную налоговую систему, результаты апробации которой во многих специальных исследованиях свидетельствуют о наименьших погрешностях оценки, а  введение практики составления органами Федеральной налоговой службы РФ налоговых паспортов субъектов РФ обеспечивает качественно новый уровень информационной базы.

Вместе с тем, поскольку выбор методических подходов определяется спецификой содержательной трактовки налогового потенциала, а также целями и задачами оценки, необходимы дополнительные корректировки.  Так, для ретроспективной оценки налогового потенциала субъекта РФ необходим учет не только характеристик налоговой базы, но и величины задолженности по налоговым платежам перед бюджетом. В целом алгоритм оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ можно представить следующим образом (таблица 2).

Таблица 2. Алгоритм оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ

№	Характеристика этапа оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ
1.	Установление элементов репрезентативной налоговой системы. Определение перечня основных налогов и их налоговых баз.
2.	Расчет средней репрезентативной ставки для основных налогов:                                                                           (2.1.6)                                          где средняя репрезентативная налоговая ставка по данному налогу,         исчисленные налоговые поступления по данному налогу в регионе,         налоговая база данного налога.
3.	Определение налогового потенциала региона по основным видам налогов                                                                      (2.1.7)           где налоговый потенциал поступления по данному налогу
4.	Расчет суммы налоговых потенциалов основных и прочих налогов:                                                                      (2.1.8) где - налоговый потенциал региона по прочим налогам,                                                                                          (2.1.9)   - ожидаемые налоговые сборы по прочим налогам,   -  темпы изменения.
5 5.	Определение общего налогового потенциала региона c учетом изменения задолженности в данном налоговом периоде                                                                      (2.1.10) где- изменение задолженности по налогам в регионе в данном налоговом периоде.

Произведем на основе представленной методики оценку налогового потенциала субъекта РФ (на примере Приморского края).

Для установления перечня основных и прочих налогов, включаемых в репрезентативную налоговую систему, проанализируем структуру налоговых доходов, поступающих в консолидированный бюджет РФ по Приморскому краю. Таблица 3 содержит перечень налогов, поступления по которым составляют более 1 % от общего объема налоговых доходов, поступающих в консолидированный бюджет РФ по приморскому краю в течение рассматриваемого периода.  В общем объеме налоговых доходов мы не учитываем единый социальный налог, поскольку здесь за внешней формой налога кроется иное финансовое содержание – отношения страхового обеспечения.

Таблица 3. Структура налоговых доходов, поступивших в консолидированный бюджет РФ по Приморскому краю, % [6]

Показатели	2008	2009	2010
А	1	2	3
Налоговые доходы	100,00	100,00	100,00
Налог на прибыль организаций	22,79	18,35	23,96
Налог на доходы  физических лиц	53,95	57,52	52,86
Акцизы  по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	2,30	2,12	2,75
Налог на имущество организаций	6,66	7,47	7,39
Транспортный налог	1,69	1,85	1,69
Земельный налог	2,20	2,16	2,00
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	0,89	1,38	1,28
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	4,23	4,29	4,42
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	2,93	3,01	2,74

Исходя из вышеизложенного, к основным налогам могут быть отнесены: налог на прибыль организаций, налог на доходы  физических лиц, акцизы, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения,  единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Определение налоговых баз для основных налогов произведено в соответствии с данными налогового паспорта Приморского края за 2008-2010 гг. Средняя репрезентативная налоговая ставка  определена как отношение исчисленных налоговых платежей к соответствующей налоговой базе. Оценка налогового потенциала представлена в таблице 4.

Таблица 4. Налоговый потенциал Приморского края  в 2008-2010 гг., млн. руб.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Темп прироста %
				2008 г.	2009 г.	2010 г.
Налог на прибыль организаций	7911,95	5841,2	8643,67	-26,17	47,98	9,25
Налог на доходы  физических лиц	20089,76	22267,6	25370,30	10,84	13,93	26,28
Акцизы  по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	855,83	820,8	1 319,90	-4,09	60,81	54,22
Налог на имущество организаций	2551,46	3012,97	3813,96	18,09	26,58	49,48
Транспортный налог	761,98	826,36	160,47	8,45	-80,58	-78,94
Земельный налог	807,52	866,94	974,12	7,36	12,36	20,63
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	Исключен (˂1%)	533,6	616,5	-	15,54	-
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	1779,51	1913,21	2478,74	7,51	29,56	39,29
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	1240,07	1287,65	1484,47	3,84	15,29	19,71
Налоговый потенциал по основным налогам	35998,08	37370,3	44862,1	3,81	20,05	24,62
Изменение задолженности	-1742,55	377,11	197,93	-121,64	-47,51	-111,36
Итого налоговый потенциал	34255,53	37747,4	45060,1	10,19	19,37	31,54

Результаты анализа свидетельствуют о том, что налоговый потенциал приморского края в2009 г. вырос на 10,19 п.п. от уровня2008 г. и составил 37747,4 млн. руб. В2010 г. темпы роста налогового потенциала увеличились до 19,37  п.п., и его величина составила 45060,1 млн. руб.

Для выявления резервов наращивания налогового потенциала следует оценить социально-экономическую ситуацию в крае.

Сложившаяся социально-экономическая ситуация в крае отражает, с одной стороны, особые условия, сложившиеся на Дальнем востоке России, а, с другой стороны, специфические проблемы, характерные для регионов с низким уровнем развития, особо усугубившихся и раскрывшихся в кризисных условиях. (таблица 5).

Прирост валового регионального продукта Приморского края за  2010 год, по оценке департамент экономики, поддержки предпринимательства, развития конкуренции, инвестиций и контроля подготовки к саммиту АТЭС Приморского края, составил 8,0%.

В хозяйственном комплексе края имеются серьезные проблемы,  усугубившиеся в кризисных условиях, это, прежде всего:

- нерациональность территориальной и отраслевой структуры экономики. Территориальная организация характеризуется неравномерностью размещения промышленных производств. Индекс промышленного производства (добывающие и обрабатывающие производства, производство электроэнергии, газа и воды)

Таблица 5. Некоторые индикаторы социально-экономического развития в Российской Федерации, Дальневосточном федеральном округе и Приморском крае в 2008 – 2010 гг. [8]

за 2009 год снизился на 4,5% к 2008 году (за 2008 год – увеличился на 8,4%) при увеличении индекса производства в добыче полезных ископаемых (на 17,7%) и снижении в обрабатывающих производствах (на 5,8%). Снижение производства в лесозаготовках – на 17,3%, в производстве и распределении электроэнергии, газа и воды - на 4,6%, в рыболовстве индекс производства увеличился на 3,9% к уровню 2008 года. (таблица 6)

Таблица 6. Некоторые индикаторы социально-экономического развития в Приморском каре в 2008 – 2010 гг. [8]

Показатель	2008 г	2009 г.	2010 г.
Уровень инфляции (ИПЦ), в % к декабрю предыдущего года	113,5	109,5	107,0
Индекс промышленного производства	108,4	95,8	111,5
Объем сельскохозяйственной продукции	109,9	109,2	101,1
Общий объем услуг транспорта, в текущих ценах	128,2	97,8	159,2
Объем услуг связи	116,2	102,1	108,1
Объем работ по виду деятельности «строительство»	127,6	137,5	132,2
Инвестиции в основной капитал	141,5	174,3	113,7
Реальные располагаемые денежные доходы населения	101,0	106,0	105,0
Реальная заработная плата	113,0	100,8	108,9
Оборот розничной торговли	109,9	97,7	101,4
Объем платных услуг	108,8	107,5	109,1
Экспорт товаров	96,6	73,8	132,9
Импорт товаров	134,2	49,5	177,9

  

Индекс промышленного производства (добывающие и обрабатывающие произ-водства, производство электроэнергии, газа и воды) за 2010 год вырос на 11,5% к 2009 году (за 2009 год – снизился на 4,2%). При сохранении тенденции роста по сравнению с 2009 годом в обрабатывающих производствах на 19,5%, производства и распределения электроэнергии, газа и воды – на 2,6%, динамика добычи полезных ископаемых снизилась на 13,7%. Продолжился рост производства в лесозаготовках и рыболовстве - 114,4% и 169,3% соответственно.

По отношению к прошлому году объем работ, выполненных по виду деятельности «Строительство» увеличился на 32,2%. Ввод жилых домов в 2010 году на 32,8% превысил уровень 2009 года. Сохранился рост инвестиций в основной капитал (по оценке – 113,7% к уровню прошлого года).

Объем продукции сельского хозяйства за 2010 год увеличился по сравнению с прошлым годом на 1,1%. За год производство яиц увеличилось на 8,3%, скота и птицы на убой в живом весе - на 12,5%, производство молока снизилось на 0,9%.

Увеличение стоимости внешнеторгового оборота (65% к уровню 2009 года) сформировано повышением импорта и экспорта товаров на 32,9% на 77,9% соответственно.

Оборот розничной торговли по сравнению с 2009 годом вырос на 1,4%, объем платных услуг, оказанных населению, увеличился на 9,1%. В 2010 году рост реальных располагаемых денежных доходов населения составил 105,0%, реальная заработная плата увеличилась на 8,9%.

Потребительская инфляция составила 7,0%, при 9,5% в декабре 2009 года. Темпы роста цен на продовольственные товары – 109,7%, на непродовольственные товары -104,2% к декабрю 2009 года.

- сверхнормативный физический и моральный износ основных производственных фондов большинства промышленных предприятий, использование низкопродуктивных энергозатратных и материалоемких технологий, не позволяющих выпускать конкурентоспособную продукцию;

- нестабильное финансовое положение многих предприятий;

 - снижение численности занятых в экономике; 

- в Приморском крае представлено более 50 отраслей промышленности, сельского и лесного хозяйства. Здесь развиты все виды транспорта - морской, железнодорожный, автомобильный, авиационный. Существенную роль в социально-экономическом развитии края играют внешнеэкономические связи: экспорт в 36 стран; включая страны СНГ. Основу экспорта составляют сырьевые ресурсы с незначительным уровнем передела - рыба, морепродукты, реализуемые, в основном, за пределами таможенной границы, лесоматериалы, цемент, каменный уголь и др, если проанализировать объемы экспорта в другие регионы и сравнить с импортом, (табл.6 ) то можно увидеть, что при увеличении объемов завоза в край материалов, оборудования, продуктов требуются дополнительные средства для оплаты пошлин. То есть требуется все больше финансовых средств для обслуживания «чужого» труда. Это расточительство снижает эффективность всей экономики Приморья и превращает ее в сырьевой придаток других краев и областей. Об этом также можно судить, рассмотрев отраслевую структура валовой добавленной стоимости таблица 7. Из приведенных данных видно, что дополнительные резервы для роста валового регионального продукта необходимо искать в развитии промышленности Приморья и повышении удельного веса промышленного производства в структуре валового регионального продукта.

Решение этих проблем будет способствовать наращиванию и эффективной реализации налогового потенциала Приморского края.