ВОПРОСЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПРИ РАЗРАБОТКЕ ТРУДНОИЗВЛЕКАЕМЫХ ЗАПАСОВ УГЛЕВОДОРОДОВ

Катышева Е.Г.

ORCID: 0000-0003-1935-8013, Кандидат экономических наук,

Санкт-Петербургский горный университет

ВОПРОСЫ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПРИ РАЗРАБОТКЕ ТРУДНОИЗВЛЕКАЕМЫХ ЗАПАСОВ УГЛЕВОДОРОДОВ

Аннотация

В статье отмечена важная роль льгот по налогу на добычу полезных ископаемых для стимулирования роста объемов добычи углеводородного сырья. Приведена динамика объемов налоговых льгот. Указано, что налоговые льготы распространяются главным образом на трудноизвлекаемые запасы нефти. Отмечено, что величина льгот не всегда является обоснованной и для отдельных проектов приводит к возникновению сверхдоходности. Сделан вывод о том, что механизм льготирования необходимо адаптировать к условиям конкретного месторождения. Для оценки эффективности льгот и целесообразности их применения может быть использован институт государственной экспертизы проектных документов.

Ключевые слова: нефтяная отрасль, трудноизвлекаемые запасы, налогообложение, налоговые льготы.

 

Katysheva E.G.

ORCID: 0000-0003-1935-8013, PhD in Economics

 Saint-Petersburg Mining University

ISSUES OF TAX BENEFITS EFFECTIVENESS IN DEVELOPMENT OF HARD-TO-RECOVER RESERVES OF HYDROCARBONS

Abstract

The article highlights the importance of tax benefits for extracting minerals in order to stimulate the growth of hydrocarbon production. The dynamics of the amount of tax benefits is provided. It is also indicated that tax benefits apply to hard-to-recover oil reserves in the first place. It is noted that the amount of benefits is not always justified and in case of individual projects leads to the emergence of super-profitability. It was concluded that the benefits mechanism should be adapted to the conditions of a particular field. The institution of state expertise of project documents can be used to assess the effectiveness of benefits and the appropriateness of their application.

Keywords: oil industry, hard-to-recover reserves, taxation, tax benefits.

Нефтяная отрасль России в настоящее время остается основным источником налоговых поступлений в федеральный бюджет. В частности, в 2015 г. нефтедобывающие компании обеспечили 40 % доходов бюджета [2, С. 28]. Важнейшей составляющей налоговой политики государства в отношении нефтедобывающих компаний является налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

С 2014 г. параметры налогообложения компаний нефтяной отрасли подвергаются разнонаправленным изменениям, на законодательном уровне корректируются формулы расчета НДПИ и экспортной пошлины на нефть.

Необходимо отметить определенную стимулирующую роль расширения перечня налоговых льгот для нефтедобывающих компаний. В 2014 г. были приняты поправки в Налоговый кодекс РФ, расширяющие возможности применения налоговых каникул по НДПИ при добыче углеводородного сырья в ряде российских регионов. В частности, до 2022 г. продлена возможность использования налоговых каникул по НДПИ для новых нефтяных месторождений Восточной Сибири (Якутия, Иркутская область, Красноярский край), Ненецкого автономного округа и полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе (севернее 66⁰ с.ш.). Ряд месторождений в Японском море включен в перечень акваторий, где применяется налоговый режим, стимулирующий добычу углеводородов на шельфе.  Кроме этого, с 3 % до 13 % увеличена предельная выработанность залежей баженовской нефти, позволяющая применять нулевую ставку НДПИ. Данная поправка существенно расширяет возможности применения льготного режима, стимулирующего разработку трудноизвлекаемых запасов (ТрИЗ). Нефтедобывающие компании имеют право применять нулевую ставку по НДПИ для высоковязких нефтей (с вязкостью более 200 мПа∙с), а также для нефти с вязкостью более 10 мПа∙с предоставляется 90 % скидка по экспортной пошлине.

По оценке Минэнерго РФ, льгота для ТрИЗ позволит ввести в эксплуатацию дополнительно до 40 месторождений в Западной Сибири, что может привести к росту объемов добычи из нетрадиционных залежей с 4,5-5,5 млн т в год в 2014 г. до 9-15 млн т в год в 2020 г. [1, С. 26].

С 2006 г. отмечается непрерывный рост объемов добычи нефти на месторождениях, пользующихся льготами. Добыча сверхвязкой нефти за период 2009 – 2015 г. возросла на 40 % [2, С. 30]. Среднегодовой темп роста доли льготируемых категорий месторождений составил в 2006 – 2008 гг. 6 %, а в 2009 – 2015 гг. достиг 25,6 % (табл. 1).

Таблица 1 – Динамика объемов льгот по НДПИ  и льготируемой добычи нефти

Год	Объем льгот по НДПИ, млрд руб.	Доля льгот в общем объеме НДПИ по полной ставке, %	Доля льготируемых категорий месторождений нефти, %
2006	5	0,1	1
2007	17	2	5
2008	35	2	8
2009	91	8	20
2010	167	11	23
2011	247	12	24
2012	304	12	25
2013	371	14	27
2014	410	14	28
2015	355	16	33

Источник: составлено автором по данным [3, С. 19-20].

В начале указанного периода  объем льготируемой добычи составлял 1 % от суммарного объема добытой нефти. К 2015 г. Этот показатель возрос до 33 % (табл. 1). При этом следует подчеркнуть, что налоговые льготы распространяются главным образом на месторождения с высокой степенью выработанности, ТрИЗ, а также новые месторождения в слабоосвоенных районах (greenfields). Снижение ставки НДПИ стало максимально эффективным для зрелых месторождений Поволжья и ХМАО. Данные месторождения характеризуются степенью выработанности более 80 %, и для них применяется понижающий коэффициент 0,7 к базовой ставке НДПИ. Наибольший эффект от предоставления льгот для ТрИЗ в 2015 г. был получен на тюменской свите [2, С. 31].

Из таблицы 1 видно, что добыча нефти на льготных категориях месторождений софинансируется из государственного бюджета также с возрастающими темпами.

Необходимость стимулирования разработки трудноизвлекаемых и других льготных категорий запасов не вызывает сомнения. Однако, на наш взгляд, величина льгот не всегда является обоснованной.

По мнению экспертов [3, С. 20], при расчете НДПИ по формуле для 2017 года и цене на нефть марки Urals на уровне 48 долл./барр. средняя величина чистой выручки нефтяных компаний за вычетом экспортной пошлины, НДПИ и транспортных затрат составит 15,7 долл./барр. Эта сумма должна быть направлена на покрытие капитальных и эксплуатационных расходов, уплату налогов на прибыль и имущество, выплату дивидендов. Для сравнения, при добыче плотной нефти в бассейне Bakken (США, штат Северная Дакота) величина чистой выручки выходит на уровень 42,6 долл./барр. В России даже для залежей баженовской свиты и сверхвязких нефтей, т.е. категорий, пользующихся максимальными льготами, данный показатель не достигается (табл. 2).

Необходимо отметить, что налоговые льготы можно признать эффективными только в том случае, если они приводят к принятию положительных инвестиционных решений. И наоборот, применение льгот нецелесообразно, если оно влечет за собой возникновение сверхдоходности. В связи с этим механизм льготирования следует адаптировать к условиям конкретного месторождения или проекта.

Применение налоговых льгот при разработке ТрИЗ не всегда стимулирует решение поставленных задач. В частности, достаточно высокие льготы для нетрадиционных коллекторов (баженовская, доманиковая, абалакская и ходумская свиты) ограничены во времени и поэтому нацелены на скорейшее вовлечение в разработку уже разведанных запасов, но не создают стимулов для развития технологий и оборудования для поиска и добычи.

Таблица 2 – Структура выручки от реализации нефти различных категорий для условий 2017 г., долл./барр.

Категории запасов	Транспортные затраты	Таможенная пошлина	НДПИ	Чистая выручка
Без льгот	4,8	10,9	16,5	15,7
Льготируемые ТрИЗ:
- Тюменская свита	4,8	10,9	14,6	17,7
- Низкопроницаемые коллекторы	4,8	10,9	10,7	21,5
- Сверхвязкая нефть (200 – 10000 мПа∙с)	4,8	10,9	6,9	25,4
- Баженовская свита	4,8	10,9	0,0	32,3
- Сверхвязкая нефть (более 10000 мПа∙с)	4,8	1,1	0,0	42,1
Bakken (США)	2,0	0,0	3,4	42,6

Источник: составлено автором по данным [3, С. 21].                               

Для оценки эффективности льгот и целесообразности их предоставления необходимо сравнение технико-экономических показателей реализации проекта по двум вариантам: с учетом и без учета льгот. Для проведения такого анализа может быть использован институт государственной экспертизы проектных документов. Данная экспертиза позволяет дать достаточно надежную оценку эффективности предоставленных налоговых льгот по проекту.

С 01.01.2016 введены в действие новая Классификация запасов и ресурсов нефти и горючих газов и новые Правила подготовки технических проектов разработки месторождений углеводородного сырья. Задачей нововведений является создание на основе проектного документа базы для подсчета и экономической оценки рентабельно извлекаемых запасов углеводородов.

Экономическая оценка дает возможность нефтяной компании максимально приблизить проектный документ к реальным инвестиционным планам. При подсчете рентабельно извлекаемых запасов в частности предполагается оценивать эффективность действующих и предлагаемых льгот [3, С. 22], а именно, определять, влекут ли за собой льготы прирост этих запасов.

На наш взгляд, проведение подобной оценки по ряду месторождений и проектов, формирующих представительную выборку, позволит сформулировать рекомендации по корректировке существующей системы налоговых льгот.

Список литературы / References

1. Мещерин А. Не налоговый рай, но и не круги ада / А. Мещерин // Нефтегазовая вертикаль, 2015, № 1, с. 24 – 29.
2. Яковлева-Устинова Т. Налог для пилотов / Т. Яковлева-Устинова // Oil and Gas Journal Russia, 2016, № 11 [110], с. 28 – 31.
3. Основные направления налоговой реформы нефтяной отрасли. [Электронныйресурс]. – URL:http://vygon.consulting/upload/iblock/fc5/vygon_consulting_tax_reform _2017.pdf (дата обращения: 17.02.2017).

Список литературы на английском языке / References in English

1. Meshherin A. Ne nalogovyj raj, no i ne krugi ada [Far from Tax Paradise, but Still not the Hell Circles] / A. Meshherin // Neftegazovaja vertical [Oil and Gas Vertical]. – 2015. - № 1. – Р. 24 – 29. [in Russian].
2. Jakovleva-Ustinova T. Nalog dlja pilotov [Tax for Pilots] / T. Jakovleva-Ustinova // Oil and Gas Journal Russia. - 2015, № 11 [110]. – P. 28 – 31. [in Russian].
3. Osnovnye napravlenija nalogovoj reformy neftjanoj otrasli [The main directions of the oil industry tax reform] [Electronic resource]. - URL: http://vygon.consulting/upload/iblock/fc5/vygon_consulting_tax_reform _2017.pdf (accessed: 17.02.2017). [in Russian].