АНАЛИЗ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ РАЗНИЦ ВНЕШНИМИ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Журавкова И. В.¹, Ушаков А. А.²

¹Доктор экономических наук, профессор, Тюменский государственный университет, ²Магистрант, Тюменский государственный университет,

АНАЛИЗ ПОСТОЯННЫХ НАЛОГОВЫХ РАЗНИЦ ВНЕШНИМИ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ 

Аннотация

В статье рассматривается проблема анализа постоянных налоговых разниц внешними пользователями отчетности. Выявлена причина затрудняющая анализ, а так же предложено решение данной проблемы.

Ключевые слова: налоговые обязательства, анализ, бухгалтерская отчетность.

Zhuravkova I. V.¹, Ushakov A. A.²

¹Doctor of economic Sciences, professor, Tyumen State University, ²MA student, Tyumen State University

FINANCIAL ANALYSIS OF PERMANENT TAX  LIABILITIES BY OUTSIDE USERS OF FINANCIAL STATEMENTS

Abstract

In this article we examine the problem of financial analysis of permanent tax liabilities by outside users of financial statements. We Identify the cause of financial analysis complicating. Also we propose the way to solve this problem.

Keywords: tax liabilities, analysis, financial statements.

 В деятельности любого предприятия могут возникнуть доходы и расходы приводящие к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых обязательств (активов). Перечисленные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия и могут повлиять на принятие решений пользователями отчётности.

Большинству внешних пользователей отчетности для целей финансового анализа доступна лишь информация, содержащаяся в отчетности предприятия. При этом раскрытая в отчётности информация в части постоянных налоговых обязательств в большинстве случаев позволяет провести только анализ динамики данных показателей. Однако помимо динамического анализа показателей изменения налога на прибыль так же важно проанализировать доходы и расходы, которые привели к такому изменению. Аналитический подход позволяет выявить дополнительные косвенные факторы влияющие на финансовый результат организации. Кроме всего прочего на основании расшифровок постоянных налоговых обязательств можно провести анализ эффективности расходов организации. Например, зная сумму превышения нормативов включения в базу по налогу на прибыль представительских расходов и расходов на рекламу за несколько периодов,  можно проследить их влияние на выручку организации. Причины невозможности проведения такого анализа внешними пользователями заключается как раз в отсутствии детальных расшифровок позволяющих оценить возникшие разницы.

Согласно пункту 25 ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль" при наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, организации обязаны раскрывать отдельно в пояснениях к отчетности:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Однако российские стандарты бухгалтерского учета не содержат детальной информации о том, насколько подробно нужно давать расшифровку возникших разниц. Поэтому, чтобы выполнить требования ПБУ 18/02 предприятиям достаточно дать расшифровку в обобщенном виде. Например:

Таблица 1 - Расшифровка ПНО

Показатель	Сумма, руб.
Постоянные налоговые обязательства, в том числе:	100
расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ	90
в виде процентов по кредиту, начисленных сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ	10

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов не учитываемых в целях налогообложения среди которых:

1) Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды),штрафы и другие санкции, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций (п. 2 ст. 270 НК РФ). Данные расходы свидетельствуют о нарушениях предприятием законодательства РФ. (альтернативный вариант нахождения данных расходов – просмотр расшифровки прочих расходов которое так же отражается в пояснительной записке)

2) Иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.(п. 49 ст.270 НК РФ). К таким расходам относятся:

- документально не подтверждённые расходы, что может свидетельствовать об ослаблении внутреннего контроля на предприятии

- экономически не обоснованные расходы что может свидетельствовать о недобросовестных действиях руководства предприятия.

При написании данной статьи было проанализировано раскрытие некоторыми российскими организациями информации о постоянных и временных разницах в годовой бухгалтерской отчётности за 2012 год. Результаты анализа приведены в таблице:

Таблица 2 - Анализ отражённых ПНО в отчётности

Организация	Описание раскрытия ПНО в пояснениях к отчётности	Вывод
ОАО «РЖД»	Указана общая сумма ПНО и перечислены виды расходов, которые привели к образованию ПНО, однако не указаны суммы данных расходов по отдельности.	Невозможно оценить долю и влияние конкретных видов расходов на финансовые результаты
ОАО «Тюменская энергосбытовая компания»	ПНО подробно раскрыты в пояснении к отчётности	Есть возможность оценить долю и влияние конкретных видов расходов на финансовые результаты
ОАО «Тюменьэнерго»	От общей суммы ПНО в размере 1 079 513 тыс. руб. раскрыто: 733 973 тыс. руб. – амортизация сумм переоценки ОС. 112 981 тыс. руб. – доначисление по оценочному резерву по результатам выездной проверки	Невозможно установить и проанализировать вид расходов или доходов которые привели к образованию ПНО в размере 232 559 тыс. руб.
ОАО «АВТОВАЗ»	Общая сумма ПНО 3 336 млн. руб. при этом на статью «Прочие различия» отнесено 1 511 млн. руб.	Невозможно установить и проанализировать вид расходов или доходов которые привели к образованию ПНО в размере 1 511 млн. руб.
ОАО «КАМАЗ»	Общая сумма ПНО 2 048 346 тыс. руб. При этом на статью «Возникшие в результате непринятия для целей налогообложения прочих расходов, связанных с деятельностью предприятия» отнесено 779 534 тыс. руб.	Невозможно установить и проанализировать вид расходов или доходов которые привели к образованию ПНО в размере 779 534 тыс. руб.

Как показал проведённый анализ, не все организации достаточно полно отражают постоянные разницы приводящие к возникновению постоянных налоговых обязательств. Устранить данный негативный фактор можно только на законодательном уровне, путём нормативного закрепления порядка отражения расшифровок постоянных и временных разниц в пояснениях.

Литература

1. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н
2. Отчётность ОАО «РЖД» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://ir.rzd.ru/static/public/ru?STRUCTURE_ID=32#3 (дата обращения 01.05.2014)
3. Отчетность ОАО «Тюменская энергосбытовая компания» [Электронный ресурс]. – Режим доступа:  http://tmesk.ru/f/investors/reportable
4. _info/god_buh/Otchet%202012.pdf (дата обращения 01.05.2014)
5. Отчетность ОАО «Тюменьэнерго» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.te.ru/upload/doc/invest/accounting/Buhothetnost%20za%
6. 202012/Poyasnit_zapiska.pdf (дата обращения 01.05.2014)
7. Отчетность ОАО «АВТОВАЗ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.avtovaz.ru/index.php?id=308 (дата обращения 01.05.2014)
8. Отчётность ОАО «КАМАЗ» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.kamaz.net/ru/investor/stock/open/svodnaya/ (дата обращения 01.05.2014)