МЕСТО И РОЛЬ НДС В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ

 Наумкина Т.В.¹, Баранова О.А.²

¹Кандидат юридических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет»; ²Старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет», МГУТУ им. К.Г.Разумовского

МЕСТО И РОЛЬ НДС В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ

Аннотация

В статье показано, что налог на добавленную стоимость обладает высокой емкостью в структуре налогов, значительным регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу бюджета. Кроме того НДС  является определяющим среди налогов, уплачиваемых  субъектами хозяйствования.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, федеральный бюджет Российской Федерации, стоимостные показатели, финансовый результат, конкурентоспособность.

Naumkina T.V.¹, Baranova O.A.²

¹DSc of law, the senior lecturer of chair «Accounting»; ²Lecturer at the Department of Accounting Moscow State University of Technology and Management of K.G.Razumovskogo

THE PLACE AND ROLE OF VAT IN THE TAX SYSTEM OF RUSSIA

Abstract

There is shown in the article that the value-added tax has big capacity, considerable regulating potential that allows the state to form profitable base of the budget. In addition the VAT is defining among the taxes paid by subjects of managing.

 Keywords: the value-added tax, the federal budget of the Russian Federation, cost indexes, financial result, competitiveness.

Важным научно-методическим аспектом теории налогообложения юридических лиц является оценка влияния налога на добавленную стоимость. Среди специалистов в финансовой системе имеются различные точки зрения по данной проблеме.

Основным фискальным и регулирующим источником бюджетной системы РФ является налог на добавленную стоимость (НДС).  На основании данных, приведенных в таблице 1, можно сделать вывод о фактическом значении, рассматриваемого налога в пополнении доходной части федерального бюджета Российской Федерации в 2000-2011 гг. [1-9].

Из данных таблицы 1 видно, что доля НДС в общем объеме налоговых доходов увеличению.

Таблица 1 - НДС в доходах федерального бюджета РФ в 2000-2011 гг.

Год	Доходы федерального бюджета всего, млрд. руб.	Налоговые доходы федерального бюджета всего, млрд. руб.	Сумма НДС, млрд. руб.	Доля НДС
				в общем доходе ФБ, %		в налоговых доходах, %
2000	1 132,1	964,8	371,5	32,8	38,5
2001	1 594,0	1 460,4	639,0	40,1	43,7
2002	2 204,7	1 696,1	752,6	34,1	44,4
2003	2 562,6	2 012,2	881,6	34,4	43,8
2004	3 273,8	2 513,0	1 336,5	40,8	53,1
2005	4  979,7	3 055,5	1 501,1	30,1	49,1
2006	5 046,1	3 186,2	1 634,3	32,4	51,3
2007	7 210,7	5 136,6	2 265,3	31,4	44,1
2008	9 275,9	4 078,7	2 132,2	23.0	52,2
2009	7 337,7	3 324,0	2 050,0	28.0	61,6
2010	8 305,4	4050,5	3 221,7	38.8	79.5
2011	11 366,0	4 564,6	3 250,4	28.6	71.2

Удельный вес НДС в  доходах федерального бюджета в среднем превышает  32% за исключением 2008 и 2009 гг. Доля НДС в налоговых доходах огромна и постоянно растет. В 2010 году она составила 79,5%.

НДС является и определяющим среди налогов, уплачиваемых субъектами хозяйствования.    В таблице 2 показан механизм действия НДС при прохождении  продукции различных товаропроизводителей.

Кроме того НДС является определяющим среди налогов, уплачиваемых субъектами хозяйствования.    В таблице 2 показан механизм действия НДС при прохождении  продукции различных товаропроизводителей.

Таблица  2 -Схема начислеия налога на добавленную стоимость (в рублях)

Этапы прохождения товара	Стоимость покупки без НДС	Сумма НДС при покупке	Стоимость продажи без НДС	Сумма НДС при продаже	Цена продажи с НДС	Сумма НДС в бюджет
Производитель сырья	-	-	1 000	180	1 180	180
Производитель готовой продукции	1 000	180	2 000	360	2 360	180
Оптовый торговец	2 000	360	2 500	450	2 950	90
Розничный торговец	2 500	450	3 000	540	3 540	90
Потребитель	3 000	540	-	-	-	-

• Примечание: Расчет проведен  в условиях применения  ставки НДС в размере 18%.

Из данных таблицы 2 видно, что выплачиваемый на различных этапах движения товара налог, в конечном счете включается в проданную цену товара и перекладывается на потребителя.

Косвенные налоги оказывают  влияние  на конечные результаты работы организации.   Как правило, НДС включается в цену продукции, вследствие чего она увеличивается, а, следовательно, снижается конкурентоспособность продукции, так как цена является одной из важнейших ее составляющих. В свою очередь снижение конкурентоспособности продукции отрицательно влияет на объем реализации, а, следовательно, и на величину себестоимости и прибыли организации.

 Рассмотрим  действующей механизм  взимания НДС и оценка его влияния на финансовый результат на примере условной  организации.        Общество с  ограниченной ответственностью   учреждено для осуществления  хозяйственной деятельности, выполнения работ и оказания услуг, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности Общества, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его Учредителем максимальной прибыли на вложенный капитал. Учредителем компании является гражданин России. Основным видом деятельности является оптовая торговля продуктами питания: замороженное мясо птицы, говядины, свинины. Организация работает с прибылью, так по итогам:  2007 года прибыль составила 1 950 тыс.  рублей,  2008 года прибыль -2 500 тыс. рублей, 2009 года прибыль  - 2 200 тыс. рублей.

Прежде чем  дать оценку влияния НДС  на  финансовые  результаты деятельности компании проведем анализ стоимостных показателей  за период 2008- 2009 гг. Основные стоимостные показатели фирмы, которые проанализированы за 2008 –2009 гг.  проанализированы и представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные стоимостные показатели компании за 2008 –2009 гг. (млн. руб).

Наименование показателей	2008 г. (факт)	2009г.  (прогноз)	2009 г. (факт)	Изменения: от величин, млн. руб.:
				фактических 2008 г.	прогнозных    2009 г.
Объем реализации продукции	551,3	700,0	692,0	140,6	- 8,0
Основная номенклатура: Мясо	430,4	550,0	605,9	175,5	55,9
Суб. продукты	60,6	80,0	76,1	15,5	- 3,9
Мясные деликатесы	60,2	70,0	75,2	15,0	5,2

По итогам деятельности организации   за 2008г.  объем реализации товарной продукции составил 551,3 млн.  руб. В 2009 г. объем  реализации товарной  продукции  по сравнению с 2008 г. возрос  на 25,5 % и составил  692,0 млн. руб.  Несмотря на рост объема   реализации товарной продукции не полностью удалось выполнить плановые назначения. Объем реализации суб.  продукции  составил 76,1 млн. руб., что выше прошлого года на 15,5 млн. руб., но при ниже прогнозных показателей на 3,9 млн. руб.  Объем  реализации мяса в 2009 г.  составил 605,9 млн. руб., что выше прошлого года на 175,5 млн. руб., и выше  прогнозных показателей на 55,9 млн. руб. 

       Реализация мясных изделий  в натуральном выражении в 2009 г. составила  1 744 тонны, т.е.  69% от прогноза на 2009 и 70% от фактического показателя 2008 г., что представлено в таблице 4.

Таблица 4 - Изменения основных стоимостных показателей компании за 2008 –2009 гг.

Наименование показателей	2009г.  (прогноз) млн.руб.	2009 г. (факт) млн.руб.	Отклонения от величин, %:
			фактических  2008 г.	прогнозных 2009 г.
Объем выручки от реализации	700,0	692,0	125,5	98.9
Основная номенклатура: -  Мясо	550.0	605,9	140,8	110,2
- Суб. продукты	80,0	76,1	125,5	95,1
- Мясные деликатесы	70,0	75,2	124,9	107,4

 

Таким образом, наблюдается снижение роста по стоимостным показателям в количественном выражении. В то же время остаются неисполненными в полном объеме прогнозные показатели.

       В большей своей части продукция компании облагается налогом на добавленную стоимость в размере 10%. Закупаемая и реализуемая продукция мясных деликатесов: вырезка, телятина, языки, облагается НДС по ставке 18%.  Доля деликатесной продукции в 2009 году составила 13% от всего объема реализованного товара и составила 233 тонны.

Объем реализации мясных деликатесов в 2009 г. составил 75,2 млн. руб., что составило к прогнозу 107,4% к уровню 2009 г. и 124,9% к отчетным показателям 2008 года. Это можно отнести к положительным факторам. Однако недовыполнение прогнозных показателей по общим показателям реализации может быть объяснено, наряду с другими факторами, не реалистичностью выполнения  прогнозных данных в связи с отсутствием научно обоснованной методики объективного планирования и прогнозирования стоимостных показателей. Наряду с этим такая ситуация обусловлена неэффективным использованием производственных мощностей и низким уровнем изучения конъюнктуры,  спроса и предложений рынка  реализуемой продукции.  

       По финансовым результатам  за 2009 г. было начислено налогов  и других обязательных платежей (НДС, налога на имущество организаций, земельного налога, ЕСН, включая отчисления в ПФР) на 74,1 млн. руб. Однако  фактически  было перечислено в бюджет –72,8 млн. руб. Задолженность  по налоговым платежам по  состоянию на 1.01.2010 г.   возросла по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 9,1% (табл. 5).

 

Таблица 5 - Сравнительные  данные об уплаченных и начисленных налоговых платежах компании  за 2008 – 2009 г . (млн.руб.)

Показатели	2008	2009
- Всего начислено налоговых платежей и санкций	69,4	74,1
- Фактически уплачено налоговых платежей	68,2	72,8
Задолженность по налоговым платежам и санкциям, в том числе по:              НДС	1,2      0,3	1,4   0,4

Из таблицы 5 видно, что начисленные налоговые платежи в 2008г. составили 69,4 млн. руб. из них фактически уплачено 68,2 млн. руб. Задолженность по налогам  за 2008 г. составила 1,2 млн. руб.    В 2009 г. всего начислено налоговых платежей и санкций на сумму больше предыдущего года на 4,7 млн. руб. 

  Необходимо отметить, что в Российской Федерации по официальным данным фискальных органов на долю НДС приходится почти 30% всей задолженности в федеральный бюджет.

Изучение показывает, что только лишь на основании уровня недоимки было бы ошибочным делать вывод о степени влияния НДС  на развитие экономики.  Задолженность является важным фискальным резервом бюджета и для его эффективного использования  необходимо разобраться в природе возникновения этой задолженности. В связи с этим, считаем   необходимым проведение инвентаризации всех долгов по налогам и сборам с целью выявления реальной к взысканию задолженности в бюджет. Проведение такой инвентаризации представляется важным, потому что:

 во-первых,  это позволит выявить причины образования задолженности (неуплата из-за  отсутствия денег у налогоплательщика или уклонение от уплаты налога);

во-вторых, позволит отразить реальный налоговый потенциал страны при прогнозировании бюджета РФ.

Необходимо отметить, что налоги, уплачиваемые организацией, влияют на финансовые результаты его работы по-разному и далеко не в одинаковой степени. Считается, что наибольшее влияние на финансовые результаты оказывают прямые налоги по сравнению с косвенными. Косвенные налоги включаются в цену продукции, поэтому их конечным плательщиком оказывается население. Между тем, это не означает, что косвенные налоги не влияют на конечные результаты работы организации. Механизм их влияния показан на рисунке 1.

Вывод об определенном отрицательном влиянии НДС на экономику предприятий сделан на основании  комплекса факторов (в том числе и уровня недоимки). Применение в РФ достаточно высокой базовой  ставки НДС практически возложило основное налоговое бремя на технологичные предприятия, где добавленная стоимость наиболее высока, что негативно отразилось на  экономической ситуации в реальном производственном секторе.

Налог на добавленную стоимость в современных условиях снижает платежеспособность организаций, приводит к их всеобщей задолженности, вызывает удорожание инвестиций и рост производственных затрат.

Главный недостаток существующего подхода состоит в том, что установление налога на добавленную стоимость  продукции базовых отраслей вызывает дополнительную потребность в оборотных средствах у предприятий, потребляющих их продукцию.

 Одновременно с этим резко усложняется и увеличивается объем экономической работы, связанной с правильностью исчисления НДС на предприятиях, потребляющих продукцию базовых отраслей. Как следствие, создается повышенный спрос на кредитные ресурсы. В результате наблюдается увеличение  себестоимости и цены  реализации продукции.

Поскольку НДС является косвенным налогом, относительно перелагаемым на население, можно  также увязать недоимку по нему с задолженностью по пенсиям, заработной плате, социальным выплатам.

Отсутствие денег у населения сдерживает объем розничного товарооборота и платных услуг и таким образом сокращает налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов, обслуживающих население. Следовательно, собираемость налогов нельзя рассматривать отдельно от общеэкономических факторов. Так,  в  структуре уплаченных  налоговых платежей компанией  за 2008- 2009  гг. значительная часть приходиться на НДС. Так,  за 2008 г.  было уплачено налоговых платежей на 20,7 млн. руб., что составило 30,3% от общего объема налоговых платежей.

 В 2009 г. по сравнению с 2008 г. удельный вес уплаченной суммы НДС снизился на 1,4 процентных пунктов и составил 26,1%. Данное снижение может быть объяснено снижением объема реализации продукции и ростом задолженности по уплате НДС в бюджет (табл.6).

Таблица 6 - Фискальная  характеристика поступлений НДС по  организации за 2008 – 2009г.

Показатели	2008		2009
	(млн. руб.)	Уд. вес ( в %)	(млн. руб.)	Уд. вес ( в %)
Всего уплачено налоговых   платежей и налоговых санкций, из них по   Налогу  на добавленную стоимость	68,2     20,7	100     30,3	72,8     21,2	100     29,1

       Проведенное исследование свидетельствует, что в отдельных случаях общество допускает нарушения в порядке исчисления и уплаты в бюджет. Так в 2009 г. было уплачено в бюджет налоговых санкций по НДС на 34 тыс. руб. К наиболее распространенным нарушениям, допускаемой организацией по уплате НДС, являются:

-      несоответствие счетов фактур установленным нормам их заполнения и отсутствие их регистрации в книге покупок;

-      принятие к вычету суммы НДС, предъявленной покупателю продавцом, являющимся плательщиком единого налога на вмененный доход.

Относительно оценки влияния НДС на деятельность организации в условиях проведенного в данной работе анализа стоимостных показателей можно отметить его негативное воздействие, несмотря на то,  что основная реализуемая продукция   облагается льготной 10 %  налоговой  ставкой.        В  отдельных случаях плательщиком  НДС может стать производитель или продавец, когда источником их уплаты  является прибыль и определенная часть косвенных налогов принимает черты прямого обложения.  Такие ситуации могут возникать в нескольких случаях:

-      предложение товаров значительно превышает платежеспособный спрос на них в силу перенасыщения ими рынка;

-    спрос на товар падает из-за большой доли косвенных налогов в цене, что делает товар недоступным основной массе потребителей;

-      абсолютное или относительное снижение реальных доходов населения;

-      низкая  конкурентоспособность товара, трудность его реализации  и т.д.

Таким образом, в  любом из названных случаев налогоплательщикам приходится либо снижать цены путем уменьшения издержек производства или прибыли, либо сокращать объемы производства и реализации, что наблюдается по  результатам финансово – хозяйственной деятельности организации.    В то же время необходимо отметить, что в данном аспекте можно выявить и позитивный момент, в частности проявление  регулирующей роли НДС,  направленной на стимулирование компании с целью роста объема продаж, повышения  конкурентоспособности продукции и  снижения издержек производства.