ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Научная статья

Бочарова Н.Н.*

ORCID: 0000-0002-0903-8617,

Южный федеральный университет, Ростов-на-Дону, Россия

* Корреспондирующий автор (miss.natalya1302[at]yandex.ru)

Аннотация

В статье исследуется новелла налоговой системы России – Налог на профессиональный доход. Введенный в Российской Федерации в 2019 году новый специальный налоговый режим в качестве эксперимента на 10 лет получил свое развитие и сыграл достаточно весомую роль в условиях дефицита бюджета 2020 года. Тем не менее, в практике его реализации есть как положительные моменты – удобство и низкая ставка данного налога, так и отрицательные – невозможность участвовать в системе государственных и муниципальных закупок, отсутствие социальных и пенсионных отчислений, нежелание банков инвестировать в нестабильный бизнес физических лиц, др. В целом, в статье оцениваются соответствие данного налога принципам налоговой системы, а также все его стороны и вносятся предложения по его совершенствованию.

Ключевые слова: налог на профессиональный доход, налоговая система, реформирование, специальный налоговый режим.

LEGAL REGULATION OF THE PROFESSIONAL INCOME TAX: PROBLEMS AND PROSPECTS

Research article

Bocharova N.N.*

ORCID: 0000-0002-0903-8617,

Southern Federal University, Rostov-on-Don, Russia

* Corresponding author (miss.natalya1302[at]yandex.ru)

Abstract

The article examines the innovations to the Russian tax system, namely, the tax on professional income. The new special tax treatment introduced in the Russian Federation in 2019 as a 10-year experiment played a significant role in the 2020 budget deficit. However, there are positive aspects in its implementation, such as the convenience and low rate of this tax, and the negative ones, which are the inability to participate in the system of state and local procurement, the lack of social expenditures and pensions, the reluctance of banks to invest in unstable businesses of individuals, etc. The article assesses the compliance of this tax with the principles of the tax system as well as all of its aspects and provides recommendations for its improvement.

Keywords: professional income tax, tax system, reform, special tax treatment.

Оценку целесообразности введения налога на профессиональный доход для самозанятых граждан следует начать с анализа соответствия соответственного специального налогового режима существующей системе налогообложения, ее принципам и постулатам. В настоящее время в Российской Федерации происходит потеря доверия властной структуре, обусловленная колоссальной дифференцированностью доходов и существующему только в теории принципу изономии, или равенству перед законом, что приводит к правовому нигилизму и отказу от исполнения обязанностей граждан, в том числе предусмотренных Конституцией РФ [1]. При этом Юдин Г.Б. указывает, что проблема несправедливости кроется не столько в высокой степени разброса уровня дохода населения, сколько в неуверенности в степени влияния человека на свою собственную социально-экономическую деятельность и в степени ее защищенности, зависящую от влияния на нее действий лиц, причастных к властным структурам и лоббирующих свои интересы [2]. Следствием обострения такой ситуации становится массовый перевод трудовой, экономической, предпринимательской деятельности населения в «теневой» сектор экономики, что пагубно сказывается на бюджетной системе страны.

В связи с этим все более актуальным выступает задача выведения из «тени» самостоятельно обеспечивающих себя работой граждан, причем не принудительными мерами, а все более стимулирующими к легализации предпринимательской деятельности. Специальный налоговый режим основывается не на мерах принуждения, которые перестали работать в вышеобозначенных условиях, а на принципе добровольности, в корне не соответствующем принципам налогообложения. В первую очередь следует обратить внимание, что статьей 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы [1]. А обеспечение этой обязанности к уплате налогов должно быть подкреплено и взысканием этих налогов в случае их неуплаты [3]. Принцип добровольности в этом случае, с одной стороны, должен стимулировать к легализации предпринимательской деятельности, а с другой - противоречит принципам всей сложившейся системы налогообложения, и, более того, ставит в более невыгодное положение законопослушных налогоплательщиков, чем предприниматели, которые предпочли не становиться на налоговый учет, в частности не регистрироваться в качестве самозанятых. Так, плательщик налога на профессиональный доход помимо прочего приобретает возможность применения к нему специальных санкций. За любое нарушение порядка, в том числе просрочку передачи данных в налоговую инспекцию, самозанятый будет автоматически оштрафован на сумму размером 20 процентов от суммы неуплаченного налога. При рецидиве подобного правонарушения в течение полугода с момента первого нарушения сумма штрафа вырастет до суммы, равной полученному с нарушениями доходу.

Внутри нововведенного института самозанятости также имеются аспекты, которые негативно влияют на эффективность его действия. Разные взгляды на институт самозанятости в мировой практике, и полное отсутствие установленного законом правового статуса самозанятых граждан влекут за собой и регулятивные проблемы [4]. Государственная политика в данном вопросе направлена на упрощение информационно-технических процедур и снижение налоговых ставок, что, безусловно, является привлекательными факторами, но без достаточных условий обеспечения самозанятых граждан социальными гарантиями и иными стимулирующими факторами не является максимально эффективной.

Опять же, с одной стороны, лицо, самостоятельно обеспечивающее себя работой, при легализации своей деятельности приобретает защиту от юридической ответственности за незаконное предпринимательство, но с другой стороны он не приобретает ни социальной защищенности, ни полностью сформированной правовой среды для ведения его профессиональной деятельности и его собственного правового статуса.

Однако, наряду с вышеизложенным, при введении нового налогового режима существует риск перераспределения индивидуальных предпринимателей, использующих другие специальные налоговые режимы на налог на профессиональный доход в целях сокращения налогового бремени, что может привести к сокращению отчислений в бюджет.

Под категорию самозанятых подходят и граждане, самостоятельно обеспечивающие себя работой с целью извлечения дополнительного дохода помимо основного, получаемого по трудовому договору с работодателем. В этом случае такому самозанятому гражданину нет необходимости добровольно вносить взносы для формирования пенсии от предпринимательской деятельности, так как социальные взносы за него платит работодатель. Следует заметить, что при таком варианте доходы физического лица от профессиональной деятельности в статусе самозанятого зачастую невысокие, в связи с чем в большей степени отсутствует мотивация и регистрировать ее, поэтому вероятно целесообразно в последующем предусмотреть немецкий опыт налогообложения самозанятых с прогрессивной шкалой налогообложения и установлением необлагаемого налогом минимального размера дохода, а также американский опыт перерасчета налогового бремени при совмещении работы по найму и самозанятости.

Также самозанятость отличается от стандартной, основанной на срочном или бессрочном трудовом договоре при наличии руководителя в лице работодателя, занятости незащищенностью работника, невозможностью применения к нему норм трудового законодательства, недоступностью социального обеспечения. Таким образом, стимулирование к легализации предпринимательской деятельности путем предоставления социальных и правовых гарантий, льгот, преференций, должно стать приоритетным направлением для государственной политики.

Несмотря на ограничение, заключающееся в том, что работодатель имеет право заключить договор со своим работником как с самозанятым не ранее, чем через два года с момента расторжения с ним трудового договора, риск нарушения работодателями трудового законодательства с целью снижения налоговой нагрузки остается на высоком уровне. В связи с этим министром финансов Российской Федерации Силуановым А.Г. было предложено ограничить список видов деятельности самозанятых. К сожалению, невозможно предугадать, как подействует данная мера: с одной стороны, это ограничит возможность оппортунистического поведения работодателей, с другой – сократит количество потенциальных плательщиков налога на профессиональный доход, которые не предполагали заключать трудовые договоры.

Также важным аспектом является привлечение самозанятых к программам, предоставляющим преференции субъектам малого и среднего предпринимательства, в том числе потому, что виды деятельности самозанятых зачастую могут быть востребованы в контрактной системе Российской Федерации.

Министерством финансов Российской Федерации уже подготовлен пакет изменений в нормативно-правовые акты с целью привлечения самозанятых граждан к участию в государственных и муниципальных закупках, планируется внесение изменений в Федеральный закон № 223‑ФЗ от 18 июля 2011 года «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» и в Постановление Правительства Российской Федерации № 1352 от 11 декабря 2014 года «Об особенностях участия субъектов малого и среднего предпринимательства товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». Таким образом, самозанятые граждане смогут участвовать в закупках, проводимых в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом № 223-ФЗ от 18 июля 2011 года, на тех же условиях и с теми же преференциями, что и субъекты малого и среднего предпринимательства. При этом предполагается, что условие подтверждения своего статуса самозанятый гражданин может выполнить путем предоставления справки о постановке на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход, формирующейся в приложении «Мой налог».

Также в дальнейшем, возможно, будет предусмотрено участие самозанятых граждан в системе государственных и муниципальных закупок, проводимых в рамках Федерального закона № 44-ФЗ от 05 апреля 2013 года «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», для чего изменению должна подвергнуться единая информационная система для формирования в реестре участников закупок сведений об ИНН физического лица, зарегистрированного в статусе плательщика налога на профессиональный доход.

В дополнение к этим инициативам предложено не обременять участника контрактной системы, являющегося плательщиком налога на профессиональный доход, необходимостью подтверждать свой статус, так как заказчик может самостоятельно проверить этот факт, воспользовавшись сервисом Федеральной налоговой службы Российской Федерации «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)» в режиме доступа https://npd.nalog.ru/check-status/.

В условиях распространения коронавирусной инфекции и кризисными явлениями, связанными с ней, самозанятым гражданам помимо налогового вычета (бонуса) в размере 10000 рублей на 2020 год был предоставлен дополнительный бонус в размере 12130 рублей, то есть одного минимального размера оплаты труда [5]. Дополнительный бонус был прибавлен к основному и предоставлялся на применение уменьшения налоговых отчислений в 2020 году, неиспользованная часть дополнительного бонуса на 2021 год не переносится, только основного [6]. Условия применения остатка налогового вычета, не превышающего 10000 рублей, остались прежними: налоговая ставка в отношении доходов, полученных от физических лиц и полученных от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей уменьшается на 1 и 2 процента соответственно. После того, как налоговые вычеты будут исчерпаны, налоговые ставки снова вернутся к установленным четырем и шести процентам соответственно.

В ноябре 2020 года от Президента Торгово-Промышленной Палаты Российской Федерации Катырина С.Н. также поступило предложение о возможности поддержки микробизнеса путем уменьшения налоговой ставки самозанятых до 1 процента, а также расширения видов деятельности применения нового специального налогового режима, включив в список розничную торговлю. Однако Руководитель Федеральной налоговой службы Российской Федерации Егоров Д.В. классифицировал специальный налоговый режим Налог на профессиональный доход как социальный проект, в меньшей степени преследующий решение фискальных задач, а позволяющий начать свою предпринимательскую деятельность в правовом поле. То есть введенный режим сам по себе является льготным и экспериментальным, а в совокупности с налоговыми вычетами для самозанятых ставка налога на профессиональный доход и так стремится к нулевому значению. Также Егоров Д.В. отметил, что снижение ставки в отдельных регионах может привести к техническому дисбалансу по причине автоматизированности налогового режима.

Кроме снижения налоговой ставки до нулевого значения существенно повлияет и на результаты оценки эффективности эксперимента к моменту его завершения и необходимости принятия мер по усовершенствованию системы налогообложения самозанятых лиц.

Постановление Правительства Российской Федерации № 1563 от 29 сентября 2020 года «О внесении изменений в государственную программу Российской Федерации "Экономическое развитие и инновационная экономика"», подписанное Председателем Правительства Мишустиным М.В., также предусмотрено включение физических лиц, являющихся плательщиками налога на профессиональный доход, наряду с субъектами малого и среднего предпринимательства на участие в национальном проекте «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы» и предусмотренных ею мероприятиях, направленных на поддержку предпринимательства [7]. В рамках этой программы самозанятым гражданам становятся доступны консультационная и финансовая помощь, в том числе консультирование в центрах «Мой бизнес» по вопросам кредитования, в том числе по займам размером до одного миллиона рублей у государственных микрофинансовых организаций, по вопросам налогообложения и документооборота, а также возможность прохождения обучающих курсов по тематике указанных вопросов. Кроме того, совершенствование гарантийной помощи бизнесу от фондов содействия кредитования, льготные условия аренды коворкингов и бизнес-инкубаторов дополнительно стимулируют развитие бизнеса самозанятых и ведут к соответственному увеличению налоговых отчислений в бюджет соответственного субъекта Российской Федерации.

Также дополнительным стимулом для перехода на режим самозанятости стало развитие социальных сетей как рекламных площадок для продвижения своих услуг. Кроме вышеперечисленных причин немаловажным является и тот факт, что возможность получения дохода выше на условиях самозанятости, нежели по трудовому договору, но при этом многие профессии носят сезонный характер и, соответственно, обусловливают неравномерный доход.

Таким образом, сложившийся на сегодняшний день механизм регулирования института самозанятости нуждается в дальнейшем совершенствовании. С приобретением статуса плательщика налога на профессиональный доход самозанятый повышает свои риски и индивидуальную ответственность.

К недостаткам введенного специального налогового режима для самозанятых следует все-таки отнести отсутствие социальных и пенсионных отчислений, несмотря на возможность добровольного приобретения данных гарантий за фиксированную сумму, не для всех самозанятых эти взносы являются соответствующими их доходам. Особенно это актуально в период введения режима самоизоляции при ограничении посещения общественных мест и при невозможности перевода некоторых видов деятельности (например, няни) на удаленный режим.

Негативно сказывается на доверии к государственной политике в этой сфере со стороны потенциальных самозанятых экспериментальный характер исследуемого налогового режима неизвестностью тех изменений, которые повлечет за собой истечение срока его действия. Высока степень риска злоупотребления работодателями переводом работников в режим самозанятости с целью снижения размера издержек на персонал.

Установление максимальной суммы дохода, облагаемого налогом на профессиональный доход, размером 2400000 рублей обусловливает автоматический переход на общую систему налогообложения. Таким образом, при таком переходе контрагент самозанятого, являющийся юридическим лицом, обязан будет уплатить по гражданско-правовому договору социальные взносы за самозанятого, перешедшего на общую систему налогообложения. Данная ситуация влечет за собой нежелание юридических лиц иметь долгосрочные договоры с самозанятыми гражданами, предпочитая иметь более стабильные правоотношения с иными лицами.

Также введенный налог на профессиональный доход постоянно уменьшает список видов деятельности, на который он может распространяться. Помимо высказанного предложения министра финансов Российской Федерации Силуанова А.Г. сократить список видов деятельности для предотвращения злоупотребления специальным налоговым режимом работодателями данный список постепенно сужается и извне, в частности за счет запрета на торговлю подакцизными товарами, а также продукцией, имеющей специальную маркировку.

В планах Правительства Российской Федерации создание к 2024 году специальной электронной платформы, призванной отслеживать оборот товаров от производителя до его потребителя. Оператором системы станет Центр развития перспективных технологий, созданный на основе государственно-частного партнерства.

Также возведенная в число достоинств специального налогового режима Налог на профессиональный доход возможность кредитования бизнеса самозанятых граждан получила препятствие в виде нежелания банков инвестировать в нестабильный бизнес физических лиц. Кроме того, банковские учреждения классифицируют переводы в пользу самозанятых граждан как попадающие в категорию рисковых, что обусловливает повышенные комиссии и опять же снижение готовности сотрудничать с плательщиками налога на профессиональных доход.

Таким образом, введение института самозанятых как решение проблемы легализации физических лиц, самостоятельно обеспечивающих себя трудовой деятельностью, нельзя оценить как целесообразное и оправданное мероприятие по причине несоответствия его правового регулирования принципам сложившейся фундаментальной системы налогообложения в Российской Федерации, а также отсутствия сформированного правового статуса самозанятых граждан и правовой среды для их деятельности.

Конфликт интересов Не указан.

Conflict of Interest None declared.

Список литературы / References

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // СПС «КонсультантПлюс» - [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 05.03.2021)
2. Выжутович В. Надо ли бороться с неравенством. Тема с социологом Г.Юдиным / В. Выжутович // Российская газета. - 2019. - №19 (7777)
3. Напсо М.Д. Налог на профессиональный доход: к вопросу о соответствии принципам налогообложения / М.Д. Напсо, М.Б. Напсо // Журнал российского права. – 2020. - № 3.
4. Курносова А.В. Анализ введения нового налогового режима для самозанятых граждан РФ / А.В. Курносова, К.С. Черноусова // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. - 2020. - №4-2.
5. Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» // СПС «КонсультантПлюс» - [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 27.02.2021)
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.05.2020 года № 783 «Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, применявшим в 2019 году специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» // СПС «КонсультантПлюс» - [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 27.02.2021)
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 29 сентября 2020 года № 1563 «О внесении изменений в государственную программу Российской Федерации "Экономическое развитие и инновационная экономика"» // СПС «КонсультантПлюс» - [Электронный ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 27.02.2021).

Список литературы на английском языке / References in English

1. Konstitucija Rossijskoj Federacii (prinjata vsenarodnym golosovaniem 12 dekabrja 1993 goda [The Constitution of the Russian Federation (adopted by popular vote on December 12, 1993)] // SPS "ConsultantPlus" - [Electronic resource]. – URL: http://www.consultant.ru/ (accessed 05.03.2021) [in Russian]
2. Vyzhutovich V. Nado li borot'sja s neravenstvom. Tema s sociologom G.Judinym [Whether it is necessary to fight against inequality. Topic with sociologist G. Yudin] / V. Vyzhutovich // Rossijskaja gazeta. - 2019. - № 19 (7777) [in Russian]
3. Napso M. D. Nalog na professional'nyj dohod: k voprosu o sootvetstvii principam nalogooblozhenija [Tax on professional income: on the question of compliance with the principles of taxation] / M.D. Napso, M.B. Napso // Zhurnal rossijskogo prava [Journal of Russian Law]. – 2020. - № 3. [in Russian]
4. Kurnosova A.V. Analiz vvedenija novogo nalogovogo rezhima dlja samozanjatyh grazhdan RF [Analysis of the introduction of a new tax regime for self-employed citizens of the Russian Federation] / A.V. Kurnosova, K.S. Chernousova // Mezhdunarodnyj zhurnal gumanitarnyh i estestvennyh nauk [International Journal of Humanities and Natural Sciences]. - 2020. - №4-2. [in Russian]
5. Federal'nyj zakon ot 27 nojabrja 2018 goda № 422-FZ «O provedenii jeksperimenta po ustanovleniju special'nogo nalogovogo rezhima «Nalog na professional'nyj dohod» [Federal Law No. 422-FZ of November 27, 2018 "On conducting an experiment to establish a special tax regime "Tax on professional income"] // SPS "ConsultantPlus" - [Electronic resource]. – URL: http://www.consultant.ru/ (accessed 27.02.2021) [in Russian]
6. Postanovlenie Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 29.05.2020 goda № 783 «Ob utverzhdenii Pravil predostavlenija v 2020 godu iz federal'nogo bjudzheta subsidij fizicheskim licam, v tom chisle individual'nym predprinimateljam, primenjavshim v 2019 godu special'nyj nalogovyj rezhim «Nalog na professional'nyj dohod», v uslovijah uhudshenija situacii v rezul'tate rasprostranenija novoj koronavirusnoj infekcii» [Resolution of the Government of the Russian Federation of 29.05.2020 No. 783 "On approval of the Rules for granting subsidies from the federal budget in 2020 to individuals, including individual entrepreneurs, who applied the special tax regime "Professional Income Tax" in 2019, in conditions of deterioration of the situation as a result of the spread of a new coronavirus infection "] // SPS "ConsultantPlus" - [Electronic resource]. – URL: http://www.consultant.ru/ (accessed 27.02.2021) [in Russian]
7. Resolution of the Government of the Russian Federation No. 1563 of September 29, 2020 "On Amendments to the State Program of the Russian Federation "Economic Development and Innovative Economy" "// SPS " ConsultantPlus». – [Electronic resource]. – URL: http://www.consultant.ru/ (accessed 27.02.2021). [in Russian]