СТРАХОВАНИЕ И НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Шепелин Г.И.

Кандидат экономических наук, доцент, кафедра «Страховое дело», Финансовый Университет при Правительстве РФ

СТРАХОВАНИЕ И НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аннотация

Рассматриваются налоговые риски предпринимательской деятельности как составная часть страховых рисков. Исследуются содержание, характеристика, классификации, оценка. Область применения - для преподавания учебных дисциплин в области страхования.

Ключевые слова: Налоговые риски, управление налоговыми рисками, принципы налоговой политики, типы решений.

Shepelin G.I.

Candidate of economic Sciences, associate Professor, faculty «Insurance business»Financial Academy with RF Government

INSURANCE AND TAX RISKS OF ENTREPRENEURIAL ACTIVITIES

Abstract

Examines on the tax risks of entrepreneurial activity as an integral part of the insurance risk. Studied the content, description, classification, assessment. Field of application for teaching subjects in the field of insurance.

Keywords: Tax risks, tax risk management, the principles of tax policy, the types of solutions.

Предпринимательская деятельность неизбежно сопряжена с риском.

В числе предпринимательских рисков можно выделить налоговые риски, которые входят в сферу интересов страхования.

Налоговый риск создает угрозу для субъекта налоговых правоотношений по осуществлению незапланированных расходов, связанных с процессом налогообложения.

Ведущие ученые в области страхового дела уделяют первостепенное внимание рискам, рассматривая «страхование как метод управления рисками».^[1]

Налоговые риски увеличиваются также при непрофессиональном применении налогового законодательства и его отдельных положений. В максимальной мере налоговые риски налогоплательщика усиливаются в связи с использованием им спорных схем по минимизации налогообложения, использованием в своих интересах нечеткости положений налогового законодательства, а также из-за проведения недостаточно эффективной налоговой политики.

В целом, большинство авторов сходятся во мнении о том, что налоговый риск – это вид предпринимательского риска, образующийся при непосредственном функционировании двух сторон – государства и налогоплательщика в процессе формирования государственного бюджета. Обе стороны имеют противоположные цели – государство собирает налоги для формирования бюджета, а предпринимательские структуры стремятся к минимизации налоговых отчислений.

В итоге образуется противоречие интересов двух сторон по поводу присвоения денежных средств, изымаемых в бюджет в качестве налоговых и других платежей. Одним из решений такого противоречия с позиции государства является ясная налоговая политика, а со стороны предпринимательских структур – добросовестная выплата налогов в полном объеме и в установленные сроки. Это позволяет законопослушным налогоплательщикам на постоянной основе производить налоговые выплаты в бюджет, усиливая финансовую мощь государства. Разрешение отмеченного противоречия имеет огромное значение, ибо и у государства и у налогоплательщика общие интересы – формирование мощного национального экономического потенциала.

Учитывая разнонаправленность интересов участников налоговых отношений, налоговые риски следует разделять на:

- налоговые риски государства;

- налоговые риски налогоплательщика.

При рассмотрении налоговых рисков с позиции государства и налогоплательщика, явно проявляются важнейшие отличия в системе факторов их возникновения. Так, налоговые риски государства могут быть связаны с сокращением количества налогоплательщиков, применением «серых» схем налогообложения и др. В свою очередь, налоговые риски налогоплательщика опосредованы повышением ставок налогообложения, введением дополнительных видов налогов и др.

Рассматривая налоговые риски налогоплательщиков – предпринимательских структур, зарегистрированных в качестве юридических лиц, можно выделить следующее: источником проявления налогового риска является неопределенность в конкурентной среде функционирования налогоплательщика, где и происходит процесс налогообложения.

Появление неопределенности обусловлено такими факторами как:

1) относительная неустойчивость политической и экономической ситуации, в сфере действия предпринимательских структур;

2) постоянно меняющиеся условия налогового законодательства;

3) относительная непрозрачность действий налоговых органов;

4) непрофессиональные действия менеджеров и бухгалтеров, работающих в сфере налогообложения.

Неопределенность вызывается наличием объективных и субъективных факторов среды деятельности предпринимательских структур. В результате причины возникновения налогового риска рассматривают по двум направлениям: объективные и субъективные.

Объективные причины возникновения налогового риска вызваны:

• во-первых, многовариантностью элементов внешней и внутренней среды предпринимательских структур;
• во-вторых, неустоявшимися и постоянно меняющимися налоговыми и другими видами законодательства, влияющими на процесс налогообложения;
• и в-третьих нечеткостью действий налоговых органов по отношению к предпринимательским структурам.

Субъективные причины вызываются тем, что риск всегда претворяется в жизнь конкретным работником и индивидуализируется его личностью, профессиональным опытом, отношением к риску и т.п. Субъективной причиной налогового риска является неопределенность действий лиц, принимающих решения, связанных с налогами. Поскольку величина налогообложения определяется плательщиками индивидуально на основании данных налогового и бухгалтерского учета, то ответственность за состояние расчетов по налогам лежит именно на налогоплательщике.

Налоговый риск выполняет четыре функции: инновационную, регулятивную, защитную и аналитическую.

Инновационная функция осуществляется налоговым риском путем выявления эффективных способов налогообложения, которые выгодны коммерческой структуре, так как минимизируют ее оборотные средства, и государству в целом, так как при равных условиях позволяют уменьшить сум­му налоговых издержек и налогов с оборота, включающуюся в цену товара, что явно влияет на относительное снижение цен.

Регулятивная функция налогового риска проявляется в двух видах: конструктивная и деструктивная. Формулировка новаторских идей к реализации законо­дательства по уменьшению налогообложения, активизация проникновения бизнеса в принципиально новые, прорывные для страны сферы деятельности, использование зарубежного опыта, минимизация налогового риска на основе математического моделирования дают толчок формированию эвристического мышления – это воплощение конструктивного вида регулятивной функции налогового риска. Однако если предпринимательская структура начинает управлять налоговыми рисками путем сокрытия своих прибылей, а значит и криминализацией налогов - то это деструктивный путь, разрушающий экономику и общество в целом.

Защитная функция проявляется, во-первых, в том, что предпринимательская структура занимается поиском средств и форм защиты от предполагаемых отрицательных последствий налогового риска, а во-вторых, направлена на создание благоприятной среды для инициативной дея­тельности менеджера и обеспечения ему права на риск.

Аналитическая функция налогового риска имеет место при разработке оптимального варианта налогообложения, осуществлении ана­лиза налогового риска и управления им.

Для установления направления по снижению налогового риска обычно выявляют действия факторов финансово-экономической деятельности предпринимательских структур, влияющих на величину налоговых рисков.

Факторы, формирующие налоговый риск делят на внешние и внутренние.

Внешние факторы, влияющие на величину налогового риска:

1) качественные изменения в Налоговом Кодексе Российской Федерации зачастую приводящие к увеличению налоговых рисков.

2) несистемность и спонтанность внесения изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации. На практике внесение изме­нений в налоговое законодательство осуществляются не только часто и неравномерно, но и задним числом, что значительно усложняет их выявление и своевременное отражение в учете и соответственно способствует увеличению налогово­го риска вследствие увеличения числа возможных ошибок.

3) нестыковки формулировок некоторых положений налоговых законодательных документов, приводящие к неоднозначности их тол­кования, а также полное отсутствие регламентации налогообложения отдельных коммерческих операций.

4) экспортная энергозависимость нашей страны и  напряженная экономическая ситуация в народном хозяйстве. Это в целом не способствует стабилизации налогового законода­тельства и улучшению экономических условий хозяйствования, и т.д.

Внутренние факторы, влияющие на величину налоговых рисков:

1) менталитет и образ мышления российского налогоплательщика. В современном российском обществе значительная часть населения страны негативно относится к образу «законопослушного налогоплательщика». Это связано как со сложной экономической ситуацией, так и с духом вседозволенности, отражаемым в средствах массовой информации;

2) организационные аспекты, выражающиеся в низком уровне организации налоговой культуры управления в коммерческих структурах;

3) недостаточно ответственное отношение руководителя коммерческой структуры к проблемам налогообложения;

4) недостаточный профессионализм управленческих и бухгалтерских кадров, который отрицательно влияет на качество формирования бухгалтерского и на­логового учета.

5) неверное восприятие менеджерами и бухгалтерами риска, что обусловлено их склонностью к принятию недостаточно обоснованных решений, либо с излишней осторожностью;

6) негативное восприятие российскими налогоплательщиками налоговых органов, поскольку 90% разногласий разрешается в суде, хотя в развитых странах большинство споров разрешается в досудебном порядке.

Практика российского предпринимательства показывает, что роль объективных факторов в формировании налоговых рисков весьма значительна. И определение вероятности изменения этих факторов (например, налогового законодательства) ничтожно мала, включая реальную непредсказуемость. Коммерческая структура может влиять на величину налоговых рисков исключительно через субъективные факторы. Воздействовать на налоговый риск через объективные факторы коммерческая структура не может, из-за их практической независимости от деятельности налогоплательщика.

Характеристика налогового риска, исходя из рассмотренных признаков, может быть следующей:

• налоговому риску присущи конкретные границы действия. Изменения границ действия налогового риска может быть вызвано перенаправленностью целей предприятия, увеличением разнообразия видов деятельности.
• уровень воздействия налогового риска может колебаться от нормативных до непредсказуемых пределов. Одним из свойств риска является прямая зависимость между величиной риска и доходностью, хотя он не связан напрямую с прибылью (доходом). Имеется в виду, что увеличение риска не пропорционально увеличению дохода.
• Налоговый риск позиционируется как чистый риск, хотя в отличие от других рисков синтезирует в себе как чистую, так и спекулятивную составляющую. Особенность чистого налогового риска в том, что при начислении штрафных санкций налоговыми органами возможны либо потери в виде финансовых санкций, либо их отсутствие. Результатом действия чистого налогового риска может быть также банкротство коммерческой структуры. Особенностью спекулятивного налогового риска является либо переплата излишних налоговых платежей, либо их экономия. Спекулятивный налоговый риск существенно зависит от уровня зрелости текущего налогового, бухгалтерского и др. законодательств.
• Налоговый риск имеет временные границы, т. е. применяется в определенном временном периоде, как, например, НДС, налог на рекламу и т.д. Время действия налоговых рисков как таковых определяется временем действия конкретной налоговой системы.

Значительно увеличенные  по сравнению с западными странами российские налоговые риски приобрели негативную особенность в результате зачастую неправомерной налоговой политики государства, менталитета российских граждан.

Важность налоговых рисков для национальных предпринимательских структур объясняется тем, что с налоговым риском имеет дело всякий налогоплательщик, буквально, все население страны.

Коммерческой структуре в своей предпринимательской деятельности необходимо тщательно оценивать налоговый риск и разрабатывать комплекс мер по его снижению. Следует обратить особое внимание на контроль за его возникновением и функционированием, а затем, оценив величину,  предпринимать меры для снижения налогового риска до нормативных пределов.

Управление налоговыми рисками коммерческой структуры занимает важное место в процессе управления предпринимательскими рисками. Минимум налоговых претензий или их успешное обжалование повышает доверие инвесторов и, в конечном счете, увеличивает стоимость бизнеса. Эффективное управление налоговыми рисками позволяет коммерческой структуре оптимизировать свою хозяйственную деятельность. Общеизвестно, что налоговые риски – это не только риск налоговых доначислений, это еще и инструмент для повышения эффективности налогообложения, т.е. исключение переплат налогов, использование налоговых льгот, отсутствие  кредитования бюджета.

Поскольку предпринимательская структура не влияет на изменение налогового, бухгалтерского и иного законодательства, у нее отсутствует возможность управлять налоговыми рисками непосредственно через внешние факторы. Однако необходимо своевременно отслеживать изменения этих факторов и принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении деятельности, осуществлять мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и т.д.

Управление налоговыми рисками коммерческой структуры необходимо рассматривать в рамках организации целенаправленных воздействий по снижению налогового риска, включающих:

• Целенаправленные воздействия по снижению непосредственно самого налогового риска на предприятии.
• Постоянную организационную деятельность по взаимодействию с налоговыми органами.
• Координацию деятельности с торговыми партнерами (поставщиками и потребителями) в рамках производственно-хозяйственных связей.

Наиболее эффективен комплексный подход к управлению налоговыми рисками, подразумевающий взаимодействие всех подразделений предпринимательской структуры в процессе выявления и оценки рисков по направлениям деятельности, которые осуществляются за счет

• внутренних,
• внешних,
• комбинированных источников.

Менеджмент налоговых рисков  за счет внутренних источников подразумевает управление внутри организации без привлечения внешних структур и включает следующее:

• мониторинг налогового, уголовного и бухгалтерского законодательства;
• самострахование путем формирования резервов для компенсации возможных штрафных санкций;
• анализ, отслеживание за возможным появлением налоговых ошибок;
• разработка технологических процедур по оценке, контролю и последующему снижению налогового риска;
• повышение квалификации менеджеров, бухгалтеров, осуществляющих налоговый учет и лиц принимающих решения в сфере налогообложения;
• менеджмент выполнения налоговых обязательств по функции управленческий учет, где осуществляется экономия на налоговых платежах, управление исполнением налоговых обязательств, выявление ошибок по уплаченным налогам;
• оценка налоговых рисков при принятии решений об инвестировании, поскольку в этом случае возникают объекты налогообложения по основным видам налогов;
• анализ, учет и контроль специалистами предприятия производственных договоров по вопросам соблюдения налогового законодательства, заключаемых с поставщиками и потребителями продукции.

Результативность управления налоговыми рисками за счет внутренних источников зависит от таких факторов, как: политика предпринимательской структуры в области управления налоговыми рисками; состав работников, занятых в сфере управления налоговыми рисками; опыт и уровень профессиональной подготовки работников; значимость и авторитет работников, принимающих решения в управлении налоговыми рисками.

Управление налоговыми рисками за счет внешних источников осуществляется посредством привлечения исключительно сторонних налоговых структур, организаций или контролирующих служб, отдельные направления деятельности которых приведены ниже:

• Привлечение в сложных, трудноразрешимых ситуациях налоговых органов для разъяснений, письменных рекомендаций и снятия конфликтных вопросов.
• Привлечение на договорных началах для ведения налогового учета специализированных организаций.
• Привлечение независимого контроля, внешний аудит и т.д.

Комбинированный способ объединяет внутренний и внешний профессиональные источники.

Одним из направлений комбинированного способа в управлении налоговыми рисками является организация работы по учету налоговых рисков при принятии управленческих решений, которая включает следующие виды деятельности:

• Формируется подразделение в структуре бухгалтерской службы, которое осуществляет налоговый учет;
• В штат вводится должность менеджера – специалиста по налоговым расчетам;
• Налоговый учет находится в ведении главного бухгалтера предпринимательской структуры;
• Налоговый учет находится под кураторством руководителя предпринимательской структуры;
• Осуществление налогового учета проводится под контролем внешней специализированной организации (аутсорсинг).

Практика показывает, что в небольших предпринимательских структурах налоговый учет ведет, как правило, главный бухгалтер, а в крупных и средних предприятиях – или специально выделенный специалист или отдельная группа налоговиков.

Последовательность работы с налоговыми рисками включает:

• выявление налоговых рисков,
• оценку налоговых рисков,
• выработку мер по реагированию на налоговые риски,
• контроль (мониторинг) за исполнением мер по минимизации (устранению) налоговых рисков.

В работе по выявлению налоговых рисков необходимо использовать следующие принципы налоговой политики:

• профессиональный консерватизм при анализе и использовании ­налогового законодательства;
• использование профессионального опыта других аналогичных структур в отношении налогообложения операций и сделок при противоречивой интерпретации действующего законодательства;
• оптимизация уплачиваемых налогов и снижение налоговых рисков.

При оценке величины налоговых рисков производится анализ результатов, которые предполагается получить при достижении принятого решения. Исследование налогового риска показывает, что это могут быть проце­дуры налогового планирования, включающие расчеты предполагаемой экономии или перерасхода по налоговым обязательствам предпринимательских структур.

Для оценки налогового риска используют такие методы, как риск-менеджмент, экспертные оценки, рейтинговый метод и аналогии, относящиеся к качественным методам оценки, а также имитационное моделирование, методы теории вероятностей, теории игр, эвристические, а также анализ чувствительности, построение дерева решений и определение точки безубыточности с учетом налогового фактора, относящиеся к количественным методам.

Оценка налогового риска включает следующие допущения:

1) лицо, принимающее решения, как и предпринимательская структура не стремятся к риску и выбирают минимальные потери в определенных границах риска, а минимальный риск выбирается при определенном заранее уровне потерь;

2) налоговые потери, появляющиеся при случайных ошибках, также являются случайными.

В целом, величина налогового риска, связанная с избыточными платежами, в общем случае является случайной.

Практическая оценка налогового риска базируется на учетных данных, зафиксированных налоговых нарушениях и штрафных санкциях предпринимательской структуры за предыдущие отчетные периоды.

Рассмотрев величины прежних штрафных санкций, можно прогнозировать величину налоговых рисков в последующие периоды. Безусловно, в этом случае используются сложные математические расчеты – математическое моделирование и эвристика.

Значительные сложности в оценке налогового риска возникают при использовании предпринимательскими структурами нелегальных налоговых схем, где возникают проблемы не только с Налоговым, но и с Уголовным Кодексом Российской Федерации.

В западных странах использование налоговых схем в пределах разрешенных налоговым законодательством не является наказуемым действием. Но существуют перечни «серых» схем, применение которых влечет жесткие наказания со стороны налоговых органов.

Например, в США налоговые службы наделены правом признавать неправомерными около 30 налоговых схем, применение которых влечет уголовное преследование. Налоговые и другие контролирующие органы в США требуют от своих консультантов информировать их о применении запрещенных налоговых схем.

Как понятие налогового риска, так и принципы его оценки очень субъективны и зависят, как правило, от квалификации исполнителя и используемых им оценочных критериев, соответствия позиции Министерства финансов и налоговых органов и ­вероятности обнаружения риска.

Для самостоятельной оценки налоговых рисков деятельности предприятие может  использовать 12 критериев, разработанных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ 3 06/333 (ред. от 14.10.2008 г.) с целью выявления возможных ошибок и неточностей в исчислении налогов и сборов.

Оценив имеющиеся налоговые риски, предприятие может принять следующие решения:

1) полностью уйти от налоговых рисков - переплатить налоги в спорной ситуации;

2) учесть и удержать риски в случае, если риск носит допустимый уровень, т.е. уплатить налог в таком объёме, который только в определённых обстоятельствах может быть объектом претензий налогового органа;

3) минимизировать риск, т.е. воздействовать на факторы, влияющие на величину налогового риска;

4) передать ответственность за налоговый риск какой-либо другой коммерческой структуре или перенести источник риска на другое предприятие;

5) применить специализированные процедуры, чтобы действия налогоплательщика и заключаемые им договоры не были в дальнейшем квалифицированы налоговой инспекцией как налоговое правонарушение.

Таким образом, чтобы эффективно управлять и контролировать налоговый риск в предпринимательских структурах, следует риск квалифицированно выявить, определив его класс, факторы, влияющие на его величину, оценить величину риска и значимость последствий его проявлений, и лишь на основе проведенного анализа управ­лять риском с использованием обратных связей.

[1] Цыганов А.А. «Особенности понятия конкуренции при различных подходах к определению страхования и страхового рынка» в журнале «Современная конкуренция» №1 (37) Москва, 2013г., с.118.

Литература

1. Страхование. 3-я глава учебника под редакцией Т.А. Федоровой. М.: «Магистр», 2009г.
2. Орланюк-Малицкая Л.А. Страхование. Гл. 1, 2. Москва, 2012г.
3. Васин С.М., Шутов В.С. Управление рисками на предприятии. Гл. 1, 2. М.: «Кнорус», 2010г.
4. Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.
5. Зуйков А.В. Управление налоговыми рисками // «Налоговый учет для бухгалтера, октябрь 2010г.
6. Цыганов А.А. Основы страхования интеллектуальной собственности, М. Анкил, 2006.
7. Гончаренко Л.А. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. - №1, 2009.