Сущность и признаки стимулов налогового права

Средства, обладающие правовым характером, применяемые в целях обеспечения наступления определённых юридических последствий, могут оказывать стимулирующее или ограничивающее воздействие. Посредством баланса применения указанных средств осуществляется эффективная правотворческая и правоприменительная деятельность, обеспечивающая грамотное правовое регулирование общественных отношений. Однако, несмотря на фундаментальность значения указанных правовых категорий, как и у многих других значимых единиц системы права, отсутствует единый подход понимания их сущности среди специалистов области права, а также закрепление компонентов, раскрывающих их сущностное содержание

Методологическую основу исследования составил комплекс мер научного познания, среди которых анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнение, формально-юридический и системно-структурный методы, позволяющие выявить и охарактеризовать общие и специальные признаки стимулов налогового права, а также сопоставить полученные данные и сформулировать выводы исследования.

Целью исследования является раскрытие сущности и правовой природы налоговых стимулов, а также определение их роли в системе налогового регулирования современной экономики.

Для достижения этой цели предусматривается решение следующих задач:

1. Проанализировать теоретические основы понятия правовых стимулов и их значение в налоговом праве.

2. Выявить признаки, характеризующие налоговые стимулы как особый вид правовых стимулов.

3. Разработать систему специальных признаков налогово-правовых стимулов, отражающих их содержание и направленность.

Анализ существующих подходов к пониманию правовых стимулов позволяет выделить два наиболее превалирующих из них. К числу таковых относятся

1. Понимание правовых стимулов как средств, направленных на приобретение лицом положительных результатов. Согласно данному подходу, правовые стимулы являются вспомогательным механизмом воплощения исключительно интересов субъекта правоотношений и направлены на достижение благоприятных последствий. Кроме того, правовые стимулы нацелены на повышение активности субъекта и расширение круга его возможностей в рамках правоотношений.

Так, по мнению Отюцкой Е.И., стимулы, в большинстве случаев, являются элементами, которые подталкивают субъектов к определённым позитивным действиям, совершение которых позволит достичь позитивного результата. Данные элементы подключают внутреннюю мотивацию субъекта к выстраиванию линии поведения, позволяющей получить желаемое

Гражданкина Е.В. указывает, что стимулы являются отдельными предметами, действиями, обещаниями, возможностями, предлагаемые субъектам в качестве компенсации его усилий на пути получения желаемого результата

2. Понимание правовых стимулов как средств, побуждающих субъектов правоотношений на совершение действий, установленных государством и предусматривающих удовлетворение его интересов. Сущность данного подхода полностью противоположна описанному выше и воплощает стремление любого государства к установлению общественного порядка путём контроля деятельности общества. Таким образом, правовые стимулы являются эффективным механизмом воздействия государства на все сферы общественной жизни

Так, Бубенщиков А.Д. отмечал, что правовой стимул является нормой права, заведомо исходящей от государства, побуждающей субъекта действовать с установленной законодателем целью для удовлетворения его интересов

По мнению Звечаровского И.Э., правовое стимулирование — процесс прицельного воздействия на личность, посредством взаимосвязанных государственно-правовых мер, основанный на учете потребностей и целей отдельно взятого субъекта

Исследование двух наиболее распространённых подходов к пониманию правовых стимулов позволяет сделать вывод о радикальности каждого из них и необходимости достижения баланса в их совокупности. Данный вывод приводит к тому, что сущность правовых стимулов заключена в предоставлении субъектам правоотношений средств, позволяющих извлечь пользу для собственного функционирования и соблюсти интересы государства. Правовые стимулы являются одним из механизмов достижения государством общественного порядка, позволяющего расширить спектр возможностей реализации прав и свобод человека и гражданина

Среди существовавших и ныне существующих правовых стимулов особое значение отведено стимулам налогового права. Данная значимость предопределена общей ценностью налогов и сборов, их ролью в бюджете страны и обязательностью наличия в любом государстве

В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает следующие налоговые стимулы: налоговые вычеты, налоговые льготы, пониженные тарифы страховых взносов, налоговые кредиты и отсрочки, а также отсрочки и рассрочки по налогам, ускоренную амортизацию, специальные налоговые режимы. Налоговые каникулы, освобождение от налогообложения, стимулы для отдельных отраслей, а также иные стимулирующие механизмы, например, перенос убытков на будущее и т.п.

Согласно отчёту о результатах оценки эффективности налоговых расходов в области Российской Федерации за 2023 год, куратором которых определён Минтранс России

Исход из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговые стимулы являются востребованным налогоплательщиками вспомогательным механизмом ведения хозяйственной деятельности, однако отсутствие чётких данных по их применению затрудняют оценку их влияния на государственный бюджет и различные направления экономики, в результате чего возникают проблемы при определении необходимости того или иного налогового стимула в определённый период экономического развития страны.

Сущностное определение налоговых стимулов остаётся благодатной темой для правовых дискуссий и зачастую сводится к перечислению механизмов, позволяющих субъектам правоотношений достичь благоприятных последствий в процессе реализации деятельности. Однако указанный подход не позволяет индивидуализировать стимулы налогового права в системе правовых стимулов

Определение ключевых черт, присущих стимулам права, позволит установить понятие, раскрывающее сущность указанного правового явления.

Представляется возможным установление разделения признаков стимулов налогового права на общие и специальные

Первым обязательным признаком стимулов налогового права является закрепление в налоговом законодательстве. Отсутствие закрепления какого-либо налогового стимула в законодательстве противоречит сущности стимулов права, а именно не отражает волю государства. Важно отметить, что под правовым закреплением понимается не только установление нормы права, но и формирование комплекса правовых предписаний, предусматривающих возможность применения определённого механизма, воздействующего на положение субъекта налоговых правоотношений.

Вторым признаком является побуждение субъектов налоговых правоотношений к совершению общественно полезных действий, установлению законопослушного поведения. Указанное обстоятельство демонстрирует воздействие стимулов права не только на экономическую, но и на иные сферы общественной жизни, развитие общества и поддержание общественного порядка.

Третий признак выражен в создании посредством стимулов налогового права благоприятной среды для развития субъектов налоговых правоотношений, обеспечение их возможностью реализовывать свою деятельность и иметь средство воплощения интересов. Данный признак отражает обязательность одного из подходов к пониманию сущности стимулов в праве — учёт интересов субъектов правоотношений и способность воплощения благоприятных последствий.

Четвёртый признак характеризует исключительность стимулов права, как механизма, способного удовлетворить интересы государства и иных субъектов правоотношений единовременно.

Пятый признак отражает регулятивный характер стимулов права, оказывающий воздействие на поведение субъектов налоговых правоотношений.

Таким образом, указанные общие признаки отражают сущностное содержание дефиниции «стимул права» и образуют единое понимание указанного правового элемента.

Обобщая сказанное ранее, можно говорить о том, что стимулами налогового права являются законодательно закреплённые меры, направленные на регулирование поведения субъектов налоговых правоотношений, посредством их побуждения к совершению общественно полезных действий и благоприятному развитию для удовлетворения интересов государства и иных субъектов налоговых правоотношений.

Между тем, на наш взгляд, можно выделить специальные признаки стимулов налогового права, отражающие содержание каждого конкретного вида указанных стимулов.

Наиболее распространённой классификацией стимулов налогового права является их разделение в зависимости от способа регулирования. Так, принято выделять следующие виды стимулов налогового права: налоговая льгота, налоговый иммунитет, налоговое поощрение

Налоговая льгота представляет собой предоставленное определённой категории налогоплательщиков преимущество, в том числе освобождение от обязательства по уплате налогов и сборов или уменьшение размера налога и сбора

Таким образом, отличительной чертой налоговых льгот как вида стимулов налогового права является направленность их применения, а именно — снижение налоговой нагрузки, возложенной на налогоплательщика.

Налоговый иммунитет — это освобождение от обязанности уплаты налога и сбора, которое предоставлено отдельному физическому или юридическому лицу в соответствии с международным и национальным законодательством.

Первой отличительной чертой указанного налогового стимула является «объём воздействия», оказываемого на налоговую нагрузку отдельного налогоплательщика. Полное освобождение физического или юридического лица от обязанности уплаты налогов и сборов направлено на избавление его от самого процесса погашения налоговых обязательств, занимающего временные ресурсы и требующее внимательности. Из данного обстоятельства вытекает вторая отличительная черта данного вида стимулов налогового права — статус лица, которому предоставлено право на налоговый иммунитет. Зачастую к лицам, обладающим данным правом, относятся монархи и члены королевских семей, дипломатические представительства и консульства и иные лица, значимость деятельности которых неоспорима и очевидна, в связи с чем возникает необходимость их «избавления» от необходимости траты ресурсов на процесс уплаты налогов и сборов. Третьей отличительной чертой данного вида налоговых стимулов является то, что при его применении налоговое обязательство у налогоплательщика не возникает вовсе.

Необходимо отметить, что налоговая льгота также предусматривает возможность освобождения лица от уплаты налогов и сборов, однако указанное обстоятельство не является обязательным для данного вида стимула налогового права и обладает иной направленностью.

Налоговое поощрение представляет собой своеобразный позитивный результат, возникающий в результате совершение правомерного действия. Специальным признаком налогового поощрения является наличие причинно-следственной связи между совершением правомерного действия и наступления права лица на применение налогового поощрения. Посредством указанного механизма осуществляется закрепление правомерного поведения налогоплательщиком.

Указанные ключевые отличия являются уникальными для каждого из рассматриваемых видов налоговых стимулов и демонстрируют особенность содержания каждого из них. Принимая во внимания ряд иных черт, которые присущи данным видам налоговых стимулов, можно выявить иные признаки, характерные для нескольких из них, но являющиеся уникальными в общей массе правовых стимулов.

Так, например, для возникновения права на пользование налоговым иммунитетом и налоговой льготой, налогоплательщик обязан обладать определённым статусом, различие заключается в том, что для применения налогового иммунитета необходимо являться обладателем специального правового статуса, а для налоговой льготы — социальным статусом.

Обобщая сказанное, можно сформулировать основные цели, для достижения которых законодателем вводится тот или иной вид налогового стимула:

- налоговая льгота является способом обеспечения социальной защиты уязвимых категорий налогоплательщиков и направлена на смягчение налогового бремени;

- налоговые поощрения направлены на развитие приоритетных отраслей экономики и обеспечение занятости населения;

- налоговый иммунитет является механизмом обеспечения публичных, международных или конституционных интересов.

Таким образом, можно говорить о том, что стимулы в налоговом праве являются значимым элементом налоговой системы государства. Являясь закреплённым механизмом воплощения интересов государства и субъектов налоговых правоотношений, способным урегулировать поведение налогоплательщиков и побудить их к совершению общественно полезных действий, стимулы налогового права остаются предметом дискуссий с целью выяснения их содержания.

Решить указанную проблему возможно посредством законодательного закрепления дефиниции «стимул налогового права» в налоговом законодательстве РФ, в связи с чем, предлагается внести изменения в п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации, дополнив его понятием стимулов налогового права. Изменения предлагается внести в следующей редакции: «стимулы налогового права — меры воздействия на поведение субъектов налоговых правоотношений, закреплённые в законодательстве Российской Федерации, направленные на побуждение их к совершению общественно полезных действий и благоприятному развитию для удовлетворения интересов государства и субъектов налоговых правоотношений.».

Кроме того, представляется необходимым исследование особенностей, присущих каждому конкретному виду стимулов налогового права. Данный анализ поспособствует усовершенствованию существующих стимулов и повлияет на формирование новых эффективных механизмов распределения налогового бремени и регулирования поведения субъектов налоговых правоотношений.