РЕЗУЛЬТАТЫ ВВЕДЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИИ

Суховеев М.Е.¹, Селиверстова Т.П.²

¹Студент, Алтайский государственный университет;  ²Кандидат экономических наук, доцент, Алтайский государственный университет

РЕЗУЛЬТАТЫ ВВЕДЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В РОССИИ

Аннотация

В статье рассмотрены результаты введения института консолидированного налогоплательщика в России, законодательная база и статистические данные налоговой службы для определения перспектив развития налогообложения консолидированных групп.

Ключевые слова: налог на прибыль, консолидированная группа налогоплательщиков, бюджет.

Sukhoveev M.E.¹, Seliverstova T.P.²

¹Student, Altay State University;  ²PhD in economics, аssоsiate professor, Altay State University

RESULTS OF INTRODUCTION CONSOLIDATED TAXPAYER GROUP IN RUSSIA

Abstract

The article considers results of introduction consolidated taxpayer group in Russia, legislation and statistics of tax Service for specification of elaboration outlook of consolidated taxpayer.

Keywords: profits tax, consolidated taxpayer group, budget.

С 2012 года в России согласно Главе 3¹ Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) действует институт консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН). В соответствии с НК РФ, все в совокупности организации, являющиеся участниками КГН должны соответствовать определенным параметрам, в том числе совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых должна быть не менее 10 млрд.руб. за год.[1] Таким образом, КГН объединяют наиболее крупных налогоплательщиков, которые способны выполнить условия, предусмотренные в НК РФ для создания таких групп.

Изменения в законодательстве, регулирующие налогообложение КГН, должны быть детально проработаны, так как данный вопрос является стратегически важным с точки зрения поступления налогов в бюджеты.

На октябрь 2013 года среди организаций, создавших консолидированные группы, фигурируют нефтегазовые, металлургические и телекоммуникационные компании, такие как «Газпром», «Роснефть», ЛУКОЙЛ, «МегаФон», МТС, РАО ЕЭС, «Северсталь», «Нижнесергинский метизно-металлургический завод» и другие.

Для каждого участника группы налоговая база по налогу на прибыль определяется исходя из средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества конкретного участника по консолидированной группе налогоплательщиков в целом. Действующий порядок распределения налога не зависит от финансовых результатов конкретных организаций. Текущий 2013 год подтвердил прогнозы специалистов о том, что существующая система может приводить к снижению налоговых доходов многих региональных бюджетов из-за изменения подхода к взиманию налога на прибыль.

Об этом свидетельствуют данные отчета Федеральной налоговой службы (далее – ФНС), согласно которым функционирование системы КГН привело к росту поступлений по налогу на прибыль в бюджеты 42 регионов, снижению поступлений в 34 регионах и нулевым результатам для 7 региональных бюджетов. С точки зрения консолидированного бюджета общее снижение поступлений по налогу на прибыль составляет 11 млрд. руб. После создания консолидированных групп наблюдается уменьшение доходных статей почти 40% региональных бюджетов.[5] В том числе это коснулось бюджетов субъектов, развитие которых является приоритетным для государства, например регионов Дальнего Востока. В частности образование КГН негативно отразилось на бюджете Республики Саха (Якутия), который потерял около 4 млрд. руб., что отразилось на реализации крупных проектов в регионе.[4]

Отдельное внимание необходимо уделить принятым в 2012 году поправкам к ст.288 НК РФ, согласно которым организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, величину прибыли, которая приходится на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, определяют путем умножения поправочного показателя g на совокупную прибыль группы. Показатель g зависит от величины прибыли, приходящейся на каждого из участников группы и суммы налога, исчисленной по каждой организации и обособленному подразделению группы за 2011 год.[2]

Этот коэффициент снижает значимость факта наличия на территории конкретного субъекта крупных производственных мощностей и большого числа работников, входящих в ОАО «Газпром» для исчисления налога на прибыль участника КГН. Таким образом, ожидающийся положительный эффект для региональных бюджетов от образования Газпромом КГН практически нивелирован. Стоит отметить, что уже подготовлен законопроект, предусматривающий отмену с 1 января 2014 года особенностей изъятия налога на прибыль для участников консолидированной группы, входящих в ОАО «Газпром», и возврат к общим нормам пункта 6 статьи 288 НК РФ.[3]

Таким образом, можно сделать вывод о недостаточной проработке законодательной базы, регулирующей вопросы уплаты налога на прибыль КГН. Об этом говорит, во-первых, нестабильность законодательства, во-вторых, противоречивый эффект применения действующих норм НК РФ для многих региональных бюджетов.